Как на УСН учесть доходы по облигациям?

Облигация – разновидность ценной бумаги

В соответствии с пунктом 2 статьи 142 Гражданского кодекса облигация является ценой бумагой.

Облигации – разновидность эмиссионных ценных бумаг, по которым ее владелец может претендовать на получение от лица, выпустившего облигацию: ее номинальной стоимости, иного имущественного эквивалента либо дохода.

Однако, облигация может не предусматривать право ее владельца на получение номинальной стоимости облигации при наступлении одного или нескольких указанных в ней обстоятельств.

Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение установленных в ней процентов либо иных имущественных прав.

Указанное следует из подпункта 11 пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».

Как учитываются доходы по облигациям организацией на УСН

Доходом по облигации являются процент или дисконт.

Согласно пункту 3 статьи 43 Налогового кодекса процентами признается любой заранее установленный доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида независимо от способа его оформления.

Организации на УСН учитывают:

• доходы от реализации;
• и внереализационные доходы.

В первом случае перечень доходов установлен статьей 249 Налогового кодекса, во втором – статьей 250 Налогового кодекса.

Если организация получает доход от продажи облигации – это доход от реализации.

Связано это с тем, что ценные бумаги отнесены к имуществу (п. 2 ст. 130 Гражданского кодекса).

Облигации, приобретенные с целью их дальнейшей реализации, признаются для целей налогообложения товаром.

Соответственно, доходы от реализации облигаций учитываются в составе доходов от реализации.

На это обратил внимание Минфин в письме от 06.08.2019 № 03-11-06/2/58917.

Если организация получает доход от погашения облигации, проценты по облигации включаются в состав внереализационного дохода. 

К внереализационным доходам относятся доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (п. 6 ст. 250 Налогового кодекса).

Поэтому, если организация предъявляет эмитенту облигацию к погашению, в ее доход включается сумма процентов по указанной облигации.

К такому выводу пришел Минфин в письмах от 05.11.2020 № 03-11-06/2/96247, от 10.09.2020 № 03-11-06/2/79425.