Как доначислить амортизацию в 2025 году?

Ошибки в начислении амортизации ведут к искажению финансовых результатов, недостоверной отчетности и финансовым потерям, когда некорректный расчет приводит к переплате налога на имущество и другим необоснованным расходам.

Либо:Ошибка при выборе амортизационной группы может привести к недоплате налога на прибыль

Когда нужно доначислять амортизацию

Доначисление амортизации в 2025 году необходимо в следующих случаях:

• Из-за ошибки бухгалтера или технического сбоя в системе пропустили начисления.
• Применили неверные параметры расчета. Ошибочно указан срок полезного использования (СПИ) или ликвидационная стоимость, в результате чего искажена сумма амортизационных отчислений.
• Внесли изменения в учетную политику. Перерасчет амортизации потребуется, если компания пересмотрела СПИ актива, например, после модернизации или капитального ремонта.
• Скорректировали первоначальную стоимость. Если обнаружили ошибку в оценке стоимости актива, необходимо доначислить амортизацию из верной суммы.

Порядок доначисления амортизации в текущем периоде

Порядок доначисления амортизации не универсален — он зависит от ряда факторов: периода, в котором допущена ошибка, ее существенности и статуса отчетного года (закрыт или нет).

Если ошибка допущена в текущем периоде до его закрытия, доначисление амортизации проводится в соответствии с п.5 ПБУ 22/2010:

• в месяце выявления ошибки;
• через корректировочные или сторнирующие проводки;
• по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Порядок действий при доначислении амортизации при ошибке текущего периода такой:

1. Рассчитать сумму недоначисленной амортизации. Определить точную величину пропущенных отчислений за весь период ошибки. Для этого необходимо учесть: срок полезного использования актива, применяемую норму амортизации, фактическое время эксплуатации.
2. Оформить корректирующие проводки. Основная запись для доначисления амортизации: ДЕБЕТ 90.02 (20, 23, 25, 26, 44…) — КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств».
3. Скорректировать себестоимость продаж (если нужно). Если амортизационные отчисления уже включены в себестоимость и по ним отражена выручка, используйте счет 90.2 «Себестоимость продаж». Это позволит корректно отразить затраты в отчетном периоде.
4. Внесите правки по нереализованным активам. Если амортизация касалась товаров, которые еще не проданы, корректировка проводится через:
• незавершенное производство;
• себестоимость готовой продукции;
• расходы на продажу.

Доначисление амортизации за прошлые периоды

Доначисление амортизации прошлых периодов зависит от характера ошибки и ее существенности.

ПБУ 22/2010 разделяет ошибки прошлых периодов на два типа:

• Существенные ошибки влияют на финансовые результаты и искажают ключевые показатели отчетности. Требуют корректировки через счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
• Несущественные ошибки не оказывают значимого влияния на отчетность. Исправляются через счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91.02).

Если ошибки в расчете амортизации выявлены до утверждения отчетности — исправления вносят в текущем периоде. Если после утверждения отчетности — требуется ретроспективный перечет сравнительных показателей.

Проводки для доначисления амортизации:

При существенной ошибке: ДЕБЕТ 84 — КРЕДИТ 02 «Доначислены амортизационные отчисления за прошлые периоды».

Проводка корректирует нераспределенную прибыль с учетом пропущенной амортизации.

При несущественной ошибке: ДЕБЕТ 91.02 — КРЕДИТ 02 «Доначислены амортизационные отчисления за прошлые периоды».

Расходы отражаются в составе прочих, не затрагивая прибыль прошлых лет.

Если неверно определена стоимость основного средства (и это повлияло на расчет амортизации), требуется дополнительная корректировка:

При существенной ошибке: ДЕБЕТ 01 «Основные средства» — КРЕДИТ 84.

При несущественной ошибке: ДЕБЕТ 01 «Основные средства» — КРЕДИТ 91.01.

Бухгалтерская справка при доначислении амортизации

После доначисления амортизации можно оформить бухгалтерскую справку. Она не является обязательной, но полезна для детализации учета и обоснования корректировок. В отличие от бюджетных учреждений, которые используют унифицированную форму 0504833, коммерческие фирмы не имеют утвержденного стандарта бухгалтерских справок. Каждая организация вправе разработать собственную форму.

Налоговые последствия ошибок в амортизации

Если ошибка в начислении амортизации повлияла на расчет налога на прибыли, необходимо:

• внести исправления в налоговые регистры (ст. 314 НК РФ);
• подать уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Декларация подается за тот период, в котором была допущена ошибка. Важно: срок подачи не ограничен, но чем раньше вы исправите неточность, тем ниже риск штрафов и пеней.

Все изменения по амортизации за прошлые периоды указываются в приложении 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль:

• Строка 400 — общая сумма неучтенных расходов (в том числе недоначисленной амортизации). Это итоговая величина, которую вы переносите далее в налоговую базу.
• Строки 401–403 — детализация суммы из строки 400 по годам. Здесь вы распределяете корректировку по конкретным отчетным периодам, за которые были допущены ошибки.
• Сумма из строки 400 переносится в строку 100 листа 02. Именно эта строка формирует налоговую базу по налогу на прибыль с учетом внесенных исправлений.

Рекомендации по предотвращению ошибок

Чтобы избежать доначисления амортизации, нужно:

1. Контролировать СПИ активов, их остаточную стоимость и соответствие рыночным условиям.
2. Следить за правильным отнесением объектов к амортизационным группам согласно учетной политике.
3. Проводить инвентаризации, сверять учетные данные с фактическим состоянием активов.
4. Автоматизировать расчеты, вести из с помощью специализированного ПО.

Автор. Е.Грицак

Бухгалтерия.ру