Когда документы по требованию можно не предоставлять: новое с 2025 года

Верховный суд и ФНС четко обозначили, что требование о предоставлении документов должно быть максимально конкретным и обоснованным. Более не допустимы расплывчатые формулировки, оставляющие место для неоднозначных толкований.

Как должно быть составлено требование

Помимо обязательной строки «касающиеся деятельности», требование должно содержать:

1. Основание для истребования документов (информации). Указание на конкретную статью закона, нормативный акт или иные правовые основания, дающие право налоговому органу запрашивать эти документы. Простое указание на «проверку» недостаточно
2. Идентификация истребуемых документов (информации). Общие формулировки не допускаются. Необходимо подробное описание запрашиваемых документов:
   • Название.
   • Период.
   • Номера.
   • Даты и другие идентифицирующие признаки.
3. Требуется указание конкретного мероприятия (выемка, камеральная проверка, выездная проверка и т.д.), в рамках которого возникла необходимость в запросе документов. Это позволяет понять связь между запрашиваемыми документами и целью проверки.

Решение Верховного суда подчеркивает несколько ключевых ситуаций, когда требование о предоставлении документов может быть признано незаконным:

1. Отсутствие цепочки контрагентов. Если требование направлено к контрагенту проверяемого лица, инспекция обязана указать полную цепочку взаимоотношений между проверяемым лицом и адресатом требования. Простое упоминание контрагента в графе «касающиеся деятельности» недостаточно.
2. Отсутствие связи с налогоплательщиком. Запрашиваемые документы должны иметь прямую связь с деятельностью самого налогоплательщика, к которому адресовано требование. Если такая связь отсутствует, требование незаконно.
3. Отсутствие указания на конкретное мероприятие налогового контроля.

Требование должно быть составлено на официальном бланке налогового органа, содержать подпись уполномоченного лица и печать (при наличии).

Истребование документов по цепочке контрагентов

Анализируя статьи 82, 88, 89 и 93.1 Налогового кодекса, судебные органы не выявили положений, ограничивающих право налоговых органов запрашивать документацию исключительно у непосредственного контрагента проверяемой организации или ИП. Также не было найдено запрета на истребование документов по всей цепочке сделок у других участников. Иными словами, налоговые органы вправе запрашивать документы и сведения даже у лиц, не являющихся прямыми контрагентами проверяемого налогоплательщика согласно определению КС № 821-О от 07.04.2022.

Судебная инстанция признала данную форму требования универсальной, допустимой для одновременного истребования документации у различных компаний:

• У проверяемых налогоплательщиков, согласно ст. 93 НК РФ.
• У контрагентов и прочих лиц, владеющих необходимой информацией и сведениями, согласно п. 1 ст. 93.1 НК РФ.
• У сторон сделки вне рамок налоговых проверок, согласно п. 2 ст. 93.1 НК.

Подпишись на рассылку