Арендатор на дату предоставления предмета аренды одновременно признает в бухучете два объекта: обязательство и актив (п. 10 ФСБУ 25/2018).
Обязательство – это стоимостная оценка обязательства по аренде. После принятия к учету величина обязательства по аренде увеличивается на начисляемые проценты и уменьшаются на уплаченные арендные платежи.
В качестве актива выступает стоимостная оценка права пользования активом - предметом аренды (ППА). После принятия к учету его стоимость погашается путем начисления амортизации.
При отражении в бухучете этих новых объектов нужно сделать проводки:
Дебет 08 Кредит 76
- отражено арендное обязательство по первоначальной оценке;
Дебет 91 Кредит 76
- списаны проценты по арендному платежу;
Дебет 01 Кредит 08
- учтено право пользования активом (ППА);
Дебет 02 Кредит 01
- начислена амортизация ППА.
Документ:
Величина обязательства по аренде – это кредиторская задолженность арендатора по уплате арендных платежей в будущем. Она определяется в порядке, установленном пунктом 14 ФСБУ 25/2018.
Обязательство по аренде оценивается как сумма приведенной стоимости будущих арендных платежей на дату получения предмета аренды (лизинга).
Теоретически дисконтирование осуществляется с применением ставки, при использовании которой приведенная стоимость будущих арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды становится равной справедливой стоимости переданного объекта. Согласитесь, формулировка непростая.
Негарантированная ликвидационная стоимость — это предполагаемая справедливая стоимость предмета аренды, которую он будет иметь к концу срока аренды, за вычетом сумм, подлежащих получению в связи с гарантиями выкупа по окончании срока аренды (п. 15 ФСБУ 25/2018).
На практике для расчета приведенной стоимости обязательства применяют ставку, по которой арендатор мог бы привлечь заемные средства на срок, сопоставимый с периодом аренды.
Как правило, расчет приведенной стоимости будущих арендных платежей и их суммы осуществляется с помощью функций Exel.
Пример. Как рассчитать обязательство по аренде
Компания не имеет права на упрощенный учет аренды.
Во временном пользовании компания имеет помещение склада (используется в производственной деятельности). По условиям договора арендная плата в месяц составляет 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.). Срок аренды - 2 года.
Номинальная стоимость арендного обязательства составляет 100 000 руб. х 24 мес. = 2 400 000 руб.
Теперь определим его приведенную стоимость платежей. Для этой цели используем процентную ставку, по которой компания может получить заемные средства на сопоставимых условиях. Предположим, что такая ставка составляет 15% годовых.
Для дисконтирования арендных платежей с периодичностью менее года (месячных, квартальных) определяется месячная или квартальная ставка дисконтирования по формуле:
Ставка дисконтирования = ((1 + R/100)1/4 или 1/12 - 1) х 100%,
где R – годовая процентная ставка под заемные средства.
В нашем случае в результате расчета получилась месячная ставка дисконтирования = ((1 + 0,15)0,0833 – 1) х 100% = 1,17% (показатель степени 0,0833 получился путем деления 1 на 12).
Далее используем эту ставку для определения приведенной стоимости каждого будущего арендного платежа. Платежи дисконтируются по формуле:
Приведенный платеж = Номинальная стоимость платежа/(1 + Ставка дисконтирования)t, где
t - количество периодов (месяцев или кварталов) до момента осуществления платежа.
После этого находим приведенную стоимость обязательства по аренде, суммируя все приведенные платежи. Все данные сведем в таблицу.
Порядковый номер платежа | Коэффициент дисконтирования | Номинальный платеж | Приведенный платеж | Процент |
---|---|---|---|---|
1 | 1,012 | 100000 | 98844 | 1156 |
2 | 1,024 | 100000 | 97700 | 2300 |
3 | 1,036 | 100000 | 96571 | 3429 |
4 | 1,048 | 100000 | 95454 | 4546 |
5 | 1,060 | 100000 | 94350 | 5650 |
6 | 1,072 | 100000 | 93259 | 6741 |
7 | 1,085 | 100000 | 92180 | 7820 |
8 | 1,098 | 100000 | 91114 | 8886 |
9 | 1,110 | 100000 | 90060 | 9940 |
10 | 1,123 | 100000 | 89019 | 10981 |
11 | 1,136 | 100000 | 87989 | 12011 |
12 | 1,150 | 100000 | 86972 | 13028 |
13 | 1,163 | 100000 | 85966 | 14034 |
14 | 1,177 | 100000 | 84972 | 15028 |
15 | 1,191 | 100000 | 83989 | 16011 |
16 | 1,205 | 100000 | 83018 | 16982 |
17 | 1,219 | 100000 | 82058 | 17942 |
18 | 1,233 | 100000 | 81109 | 18891 |
19 | 1,247 | 100000 | 80171 | 19829 |
20 | 1,262 | 100000 | 79244 | 20756 |
21 | 1,277 | 100000 | 78327 | 21673 |
22 | 1,292 | 100000 | 77421 | 22579 |
23 | 1,307 | 100000 | 76526 | 23474 |
24 | 1,322 | 100000 | 75641 | 24359 |
Итого | х | 2400000 | 2081955 | 318045 |
Первоначальная оценка обязательства по аренде составляет 2 081 955 руб.
Бухгалтер сделает проводку:
Дебет 08 Кредит 76
- 2 081 955 руб. отражено арендное обязательство (первоначальная оценка обязательства по аренде).
Всего за срок аренды будет начислена сумма процентов в размере 318 045 руб. Начиная с первого месяца их нужно начинать списывать. Проводка будет такая:
Дебет 91 Кредит 76
- 1156 руб.- списаны проценты за первый месяц аренды.
Арендное обязательство будет ежемесячно уменьшаться. Чтобы проследить, каким образом, преобразуем таблицу:
Порядковый номер платежа | Арендное обязательство на начало месяца | Номинальный платеж | Проценты | Сумма платежа за вычетом процентов | Арендное обязательство на конец месяца месяца |
---|---|---|---|---|---|
1 | 2081955 | 100000 | 1156 | 98844 | 1983111 |
2 | 1983111 | 100000 | 2300 | 97700 | 1885411 |
3 | 1885411 | 100000 | 3429 | 96571 | 1788840 |
4 | 1788840 | 100000 | 4546 | 95454 | 1693387 |
5 | 1693387 | 100000 | 5650 | 94350 | 1599037 |
6 | 1599037 | 100000 | 6741 | 93259 | 1505778 |
7 | 1505778 | 100000 | 7820 | 92180 | 1413598 |
8 | 1413598 | 100000 | 8886 | 91114 | 1322484 |
9 | 1322484 | 100000 | 9940 | 90060 | 1232423 |
10 | 1232423 | 100000 | 10981 | 89019 | 1143404 |
11 | 1143404 | 100000 | 12011 | 87989 | 1055415 |
12 | 1055415 | 100000 | 13028 | 86972 | 968443 |
13 | 968443 | 100000 | 14034 | 85966 | 882477 |
14 | 882477 | 100000 | 15028 | 84972 | 797505 |
15 | 797505 | 100000 | 16011 | 83989 | 713516 |
16 | 713516 | 100000 | 16982 | 83018 | 630498 |
17 | 630498 | 100000 | 17942 | 82058 | 548440 |
18 | 548440 | 100000 | 18891 | 81109 | 467331 |
19 | 467331 | 100000 | 19829 | 80171 | 387160 |
20 | 387160 | 100000 | 20756 | 79244 | 307916 |
21 | 307916 | 100000 | 21673 | 78327 | 229589 |
22 | 229589 | 100000 | 22579 | 77421 | 152167 |
23 | 152167 | 100000 | 23474 | 76526 | 75641 |
24 | 75641 | 100000 | 24359 | 75641 | 0 |
Итого | х | 2400000 | 318045 | 2081955 | х |
Как видите, на последнем платеже арендное обязательство стало равно нулю.
Также ежемесячно арендатор учитывает расчеты по арендным платежам:
Дебет 19 Кредит 76
- 20 000 руб. - учтен входной НДС по арендной плате;
Дебет 68 Кредит 19
- 20 000 руб. - входной НДС поставлен к вычету на основании счета-фактуры;
Дебет 76 Кредит 51
- 120 000 руб. - перечислен арендный платеж, в том числе НДС.
По окончании срока аренды и арендное обязательство, начисленное в учете арендатора, будет погашено, и будут выполнены все его обязательства перед арендодателем по договору аренды.
В учете ППА определяется по его фактической стоимости и состоит из (п. 13 ФСБУ 25/2018):
Проще говоря, берем первоначальное обязательство по аренде, корректируем его на величину денег, которые к моменту передачи предмета уже уплачены, добавляем расходы, которые уже понесли или можем понести в будущем в связи с этим предметом. Получаем ППА для признания.
Фактическая стоимость ППА отражается в активе баланса на отдельном субсчете, открываемом к счету 01.
Стоимость ППА погашается через амортизационные отчисления (п. 17 ФСБУ 25/2018). Исключение составляют случаи, когда активы не подлежат амортизации.
Срок полезного использования ППА не может быть более срока аренды, если не установлено, что к арендатору переходит право собственности. То есть если договором не предусмотрен выкуп имущества, то срок полезного использования устанавливается равным сроку аренды.
Амортизация исчисляется со второго месяца аренды, то есть с месяца, следующего за месяцем принятия к учету ППА.
Если договором установлен выкуп права собственности переданного имущества, то амортизация рассчитывается с учетом срока полезного использования переданного объекта.
Пример. Как отразить в учете ППА
Воспользуемся данными предыдущего примера.
Бухгалтер рассчитал стоимость первоначальной оценки обязательства по аренде. Оно равняется величине арендного обязательства по первоначальной оценке (для упрощения примера предположим, что никаких другие затрат, участвующих в определении фактической стоимости ППА по договору аренды, нет).
Учет на балансе ППА отражается проводкой:
Дебет 01 Кредит 08
- 2 081 955 руб.
- учтено право пользования активом.
Во втором месяце нужно начинать рассчитывать амортизацию (2 081 955 руб. : 24 мес. = 86 748 руб. за месяц). Ее нужно отражать в учете ежемесячно.
Дебет 20 Кредит 02
- 86 748 руб. - начислена амортизация по ППА (отнесена к расходам производственного характера).
По окончании договора аренды ППА будет полностью самортизировано. Его нужно будет списать.
В бухгалтерском учете бухгалтер сделает проводки:
Дебет 01 субсчет Выбытие ОС Кредит 01
- списана стоимость ППА;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет Выбытие ОС
- списана амортизация ППА.
Комментарии (0)
Оставить комментарий