Для упрощенца с объектом налогообложения «доходы» получение имущества в безвозмездное пользование и впоследствии сдача его в аренду являются источниками двух самостоятельных разновидностей доходов, облагаемых налогом в рамках упрощенной системы налогообложения.
По договору безвозмездного пользования (или договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя — вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 689 ГК РФ). К договору безвозмездного пользования применяются правила о договоре аренды, предусмотренные отдельными положениями Гражданского кодекса РФ. Так, согласно пункту 1 статьи 615 Гражданского кодекса РФ, арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды, а если такие условия в договоре не определены, в соответствии с назначением имущества. А в соответствии с пунктом 2 этой же статьи с согласия арендодателя он вправе сдавать арендованное имущество в субаренду.
Организации, перешедшие на УСН, не признаются плательщиками налога на прибыль (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Однако принцип классификации их доходов взят из главы 25 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые на основании статьи 249 Налогового кодекса РФ, и внереализационные доходы, определяемые на основании статьи 250 Налогового кодекса РФ.
Начнем с очевидного. Согласно пункту 4 статьи 250 Налогового кодекса РФ к внереализационным доходам налогоплательщика относятся доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 кодекса, то есть не являются доходами от обычных видов деятельности.
Другими словами, если организация-упрощенец сдает в аренду помещение и получает от арендатора арендную плату, обусловленную договором, то возникает доход, который учитывается в налоговой базе по единому налогу. Это первый вид получаемого дохода.
А теперь разберемся, почему для налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы», получение имущества в безвозмездное пользование также порождает налогооблагаемый доход.
Согласно пункту 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ, к внереализационным доходам отнесены доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 кодекса.
Так, в пункте 11 статьи 251 Налогового кодекса РФ сказано, что налогообложению не подлежит имущество, полученное российской организацией безвозмездно:
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
Обратите внимание, что речь в данной норме идет об имуществе, но не об имущественных правах. Значит, в данном случае этот фактор является решающим, поэтому не важно, от кого упрощенец безвозмездно получил имущественные права, даже если это учредитель, обладающий долей в уставном капитале величиной более 50 процентов.
Теперь об оценке, в которой доход по договору ссуды принимается к налогообложению.
Вернемся к пункту 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Здесь сказано, что при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 «Общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами» Налогового кодекса РФ.
Финансисты в своем письме подчеркнули, что принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 кодекса, подлежит применению и при оценке имущественного права, в том числе права пользования вещью.
Исходя из статьи 105.3 Налогового кодекса РФ рыночная цена — это цена, применяемая в сделке, сторонами которой являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, или в сделке, сторонами которой являются взаимозависимые лица.
Значит, при исчислении налоговой базы лицами, не признаваемыми взаимозависимыми, учитывается цена, определенная в сделке.
Во втором случае эта цена признается рыночной (и используется при определении налоговой базы) до тех пор, пока ее нерыночный характер не будет доказан налоговым органом в установленном порядке или сам налогоплательщик не признает, что цена, указанная в сделке, не соответствует рыночной, и не проведет соответствующую корректировку в порядке, установленном пунктом 6 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество и применяющий упрощенную систему налогообложения, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен, по которым он сдает это имущество в аренду.
Поясним на примере из арбитражной практики.
ПРИМЕР
Организация на УСН получила от юридического лица по договору в безвозмездное пользование производственную базу (контора, гараж, котельная, подсобные строения). В состав доходов ее стоимость не была включена. Затем база была передана в аренду по частям на основании разных договоров, в каждом из которых был установлен конкретный размер арендной платы. Эти факты были установлены в ходе выездной налоговой проверки. Они послужили основанием для доначисления налога и пени.
Для определения рыночной стоимости аренды спорного объекта недвижимости и полученной налогоплательщиком экономической выгоды от его ис- пользования была принята сумма арендной платы по отдельным договорам аренды (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.02.2014 по делу № А58-1964/2013).
Наконец пункт 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ требует, чтобы информация о ценах была подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки. В нашем случае документальным подтверждением рыночной стоимости безвозмездно полученного по договору ссуды объекта является договор, согласно которому это имущество сдается в аренду и в котором указана ее стоимость (рыночная ставка арендной платы).
Б.Л. Сваин, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»
Профессиональная пресса для бухгалтера
Для тех, кто не может отказать себе в удовольствии полистать свежий журнал, почитать проверенные экспертами качественно сверстанные статьи. Выбрать журнал >>
УСН: Учет в доходах безвозмездно полученного во временное пользование имущества
Комментарии (0)
Оставить комментарий