Амортизационная премия и ОНО. Не по Кингу

Как появляется временная разница

Амортизационная премия – это законный способ снизить налог на прибыль.

Но в бухучете амортизационная премия не предусмотрена. При вводе объекта в эксплуатацию мы увидим, что в случае применения амортизационной премии первоначальная стоимость ОС в бухучете больше, чем в налоговом. Это означает, что мы имеем дело с разницей.

По окончании срока полезного использования объекта в обоих учетах его стоимость спишется. Значит, эта разница – временная, поскольку и она тоже станет равной нулю.

Далее нужно установить, какая это разница – налогооблагаемая или вычитаемая. В этом поможет разобраться ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Рассмотрим пример.

Пример. Образование налогооблагаемой временной разницы

	 Фирма в январе 2020 г. купила основное средство, относящееся ко второй амортизационной группе, за 120 000 руб. (без учета НДС). По данному объекту установили срок полезного использования 30 мес.

	 Согласно учетной политике, фирма применяет в налоговом учете амортизационную премию. Затраты на покупку ОС, относящихся ко второй амортизационной группе, учитываются в таком порядке:
90% включаются в первоначальную стоимость;
10% относится к текущим расходам.

	 Согласно учетной политике бухгалтер рассчитал сумму амортизационной премии и списал ее в расходы. Сумма составила 12 000 руб. (120 000 руб. х 10%).

	 Первоначальная стоимость ОС составила:
в бухгалтерском учете – 120 000 руб.;
в налоговом учете - 108 000 руб.(120 000 руб. × 90%).

	 В течение года бухгалтер начислял на ОС амортизацию.

	 В бухгалтерском учете месячная сумма составляет 4000 руб. (120 000 руб. : 30 мес.). В налоговом – 3600 руб. (108 000 руб. : 30 мес.).

	 ОС было введено в эксплуатацию в январе. Амортизацию бухгалтер начал начислять с февраля. До конца 2020 г. начислена амортизация:
в бухгалтерском учете – 44 000 руб. (4000 руб. х 11 мес.);
в налоговом учете – 39 600 руб. (3600 руб. х 11 мес.).

	 Остаточная стоимость ОС на 31 декабря 2020 г. составила:
в бухгалтерском учете – 76 000 руб.;
в налоговом учете – 68 400 руб.

	 Временная налогооблагаемая разница равна 7 600 руб. (76 000 – 68 400).

	 Поскольку балансовая стоимость актива больше, чем налоговая, временная разница является налогооблагаемой.

Как отразить ОНО

Итак, временные разницы - это доходы и расходы, которые в бухучете отражаются в одном отчетном периоде, а в налоговом учете – в другом периоде.

Налогооблагаемая временная разница, получившаяся на конец отчетного года, порождает отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое, в свою очередь, участвует в формировании величины отложенного налога на прибыль.

ОНО – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет а следующих налоговых периодах (п.15 ПБУ 18/02).

ОНО определяют путем умножения разницы на ставку налога на прибыль. В бухучете отражают по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Пример. Как начислить ОНО и отразить отложенный налог на прибыль в отчете о финансовых результатах

	 Продолжим предыдущий пример.

	 Предположим, у фирмы других расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом не было.

	 Поскольку ОС было приобретено в текущем году, данных о временных разницах на конец прошлого года не имеется. Поэтому будем говорить об увеличении налогооблагаемых временных разниц по состоянию на конец отчетного года. Значит, за год произошло увеличение ОНО.

	 Бухгалтер сделает проводку:
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
1520 руб. (7600 руб. х 20%) – начислено ОНО.

	 Эта сумма характеризует отложенный налог на прибыль.

	 Предположим, текущий налог на прибыль, отраженный в налоговой декларации фирмы за 2020 год, равен 12 000 руб.

	 В отчете о финансовых результатах по строке 2411 эту сумму нужно указать в скобках (12 000), так как она уменьшает чистую прибыль по бухгалтерскому учету. 

	 Отложенный налог (строка 2412) по данным примера имеет отрицательное значение (1520) руб. 

	 Поэтому расход по налогу на прибыль составит (13 520) руб. = (- 12 000) + (- 1520).

	 Эту сумму бухгалтер укажет по строке 2410 отчета о финансовых результатах за 2020 год.