Чтобы не отказали в премии. Амортизационной
21.10.2020 распечататьЗдорово, что все-таки есть вполне себе законные способы платить меньше налогов. Одним из таких способов является амортизационная премия. Ее суть в том, что можно уменьшить налоговую базу по прибыли сразу на приличную сумму, если ваша фирма осуществила капвложения, или другими словами, купила дорогое основное средство. Вот только сделать это можно не всегда. А бухгалтер должен обеспечить фирме такое право.
Амортизационная премия – только по ОС
Амортизационная премия – это, по сути, льгота. Она позволяет часть капвложений, то есть стоимости приобретенного актива, перед началом амортизации одномоментно списать на затраты. А оставшиеся средства включить в первоначальную стоимость объекта и списывать их постепенно, как положено, начисляя амортизацию. В результате в текущем периоде налог на прибыль уменьшается. Это установлено пунктом 9 статьи 258 НК РФ.
К капвложениям относятся и расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию ОС. В отношении таких расходов тоже можно применить амортизационную премию.
Амортизационную премию нельзя применять, если объект не относится к амортизируемым объектам, а также:
- получен безвозмездно (п. 9 ст. 258 НК РФ);
- поступил от учредителей в качестве вклада в уставный капитал;
- относится к объектам, по которым был применен инвестиционный вычет (п. 7 ст. 286.1 НК РФ);
- является предметом лизинга, который учтен на балансе лизингополучателя;
- выявлен при инвентаризации.
Во всех перечисленных случаях теряется сам смысл амортизационной премии – здесь фирма не осуществляет капвложения, то есть не несет расходы на приобретение ОС.
И еще. Амортизационную премию можно применить только к ОС. Для НМА такая возможность не предусмотрена, несмотря на то, что и они могут стоить дорого.
Когда применяют амортизационную премию
Итак, мы разобрались, к какому имуществу можно применить амортизационную премию. Следующий вопрос – когда это можно сделать?
Амортизационную премию применяют:
- при покупке или создания ОС – при вводе в эксплуатацию;
- в случае модернизации, достройки и т. д. - на дату окончания работ.
К стоимости ОС, которое уже эксплуатируется, амортизационную премию применить нельзя (см. письмо Минфина от 21 апреля 2015 г. № 03-03-06/1/22577).
Определяем амортизационную премию
Для определения максимального размера амортизационной премии определяющее значение имеет отнесение ОС к амортизационным группам.
Для ОС, которые относятся к I, II и с VIII по X группам, величина амортизационной премии составляет не более 10% первоначальной стоимости (в случае модернизации - не более 10% расходов).
Для объектов с III по VII групп амортизационная премия составляет не более 30% первоначальной стоимости (расходов на модернизацию).
Чтобы рассчитать амортизационную премию, нужно взять первоначальную стоимость объекта (либо величину расходов на модернизацию и др.) и, в зависимости от принадлежности ОС к амортизационной группе, умножаем на установленный процент льготы.
Пример. Как определить размер амортизационной премии и первоначальную стоимость ОС
В марте фирма приобрела производственный станок за 350 000 руб. Он относится к III амортизационной группе. В марте ОС было принято на учет и введено в эксплуатацию, а с апреля на него начали начислять амортизацию.
Первоначальную стоимость ОС уменьшили на амортизационную премию. Сумма, которую включили в расходы, составила 105 000 руб. (350 000 руб. х 30%).
Первоначальная стоимость станка, которую надлежит погашать через механизм амортизации, составляет 245 000 руб. (350 000 – 105 000).
Если организация не воспользовалась правом на амортизационную премию при вводе ОС в эксплуатацию, то после введения его в эксплуатацию право на применение амортизационной премии утрачивается (см. письмо Минфина от 21 апреля 2015 г. № 03-03-06/1/22577).
Учетная политика
Мы не рассмотрели еще один момент, от которого, в конечном итоге, зависит, сможете ли вы вообще воспользоваться амортизационной премией, или нет. На него обратил внимание Минфин в письме от 9 октября 2020 г. № 03-03-06/1/88491.
На чем основано требование предусмотреть применение амортизационной премии в учетной политике фирмы? На том, что это является правом, а не обязанностью налогоплательщика.
Поэтому, закрепляя сам факт применения амортизационной премии, фирма обязана прописать порядок ее применения: величину и критерии, по которым она будет использована.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
