Субсидия для ПСН учитывается в УСН-доходах совместителя

Если ИП, совмещающий УСН и ПСН, получает субсидию на развитие патентной деятельности, он должен учесть ее в «упрощенных» доходах. Письмо Минфина России от 14 октября 2016 г.
№ 03-11-11/60136.

Индивидуальный предприниматель применял ПСН и одновременно состоял на учете в налоговой инспекции как плательщик УСН-налога.

Через Министерство инвестиций и инноваций он получил субсидию из бюджета на развитие деятельности по патенту. В Минфине указали, что в этом случае по итогам года он обязан был подать налоговую декларацию по УСН, включив сумму субсидии в налогооблагаемый «упрощенный» доход.

Аргументируют свою позицию финансисты следующим образом.
При определении объекта налогообложения «упрощенцы» учитывают:

• доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса;
• внереализационные доходы, определяемые в соответствии
  со статьей 250 налогового кодекса.

Доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса, «упрощенцами» не учитываются. В этой связи имущество, полученное в рамках целевого финансирования, а также целевые поступления не учитываются в доходах при УСН (пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК РФ).

К средствам целевого финансирования относится имущество, которое нужно использовать по назначению, определенному источником целевого финансирования или федеральными законами. Перечень такого имущества является закрытым.

К целевым поступлениям, которые не учитываются в налоговой базе, относятся:

• целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления;
• целевые поступления от других организаций или физических лиц.

Кроме того, по правилам статьи 6 Бюджетного кодекса получателями бюджетных средств должны быть:

• орган государственной власти (государственный орган);
• орган управления государственным внебюджетным фондом;
• орган местного самоуправления;
• орган местной администрации;
• казенное учреждение, находящееся в ведении главного распорядителя бюджетных средств.

Поэтому субсидия, полученная предпринимателем из бюджета
через Министерство инвестиций и инноваций, не соответствует перечню средств целевого финансирования, которые не подлежат налогообложению. А значит, в полном объеме должна учитываться
в составе доходов при определении налоговой базы по УСН.

Читайте в бераторе

Об учете в целях налогообложения субсидий, полученных предпринимателем, совмещающим ПСН и УСН, читайте в бераторе «УСН на практике»