О порядке расчета штрафов и пеней за несвоевременную уплату НДФЛ

06.11.2009

Вопрос

Добрый день! В ноябре 2007 продали квартиру, декларацию подали в ноябре 2009.
Как рассчитать налог мы поняли - 13 процентов от суммы сверх миллиона.
А вот по поводу пени и штрафа в налоговой никто нам ответить не смог!
Подскажите, пожалуйста, как можно рассчитать это самим.
Ведь должны же мы знать, какую сумму следует заплатить.

Заранее спасибо за своевременный ответ

Ответ

Добрый день. Исходя из формулировки вашего вопроса, стоит напомнить, что декларацию по доходам, полученным в 2007 году (в частности и от продажи квартиры) вы должны были подать не позднее 30 апреля 2008 года (ст. 229 НК РФ), а уплатить налог в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (до есть до 15 июля 2008 г.) (п. 4 ст. 228 НК РФ). Так как вы просрочили срок уплаты и подачи налоговой декларации по НДФЛ, то вам помимо налога, следует уплатить пени и штрафы.
Пени начисляется за каждый день просрочки платежа по налогу и сбору начиная со следующего дня, когда обязательство по налогу и сбору должно быть исполнено. Сумма пеней зависит от ставки рефинансирования, процентная ставка по ним принимается равной 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка России. Порядок расчета пеней по всем налогам и сборам, в том числе по авансовым платежам, одинаков. Пени рассчитываются по следующей формуле:

П = Н x Дн x СТр / 100 x 1/300,

где П - сумма пеней, руб.;
Н - сумма налога или сбора, несвоевременно уплаченного, руб.;
Дн - количество календарных дней просрочки платежа (начиная со дня, следующего за датой, когда налог или сбор должен быть уплачен, до дня погашения обязательства включительно), дн.;
СТр - ставка рефинансирования ЦБ РФ за период просрочки платежа по налогу и сбору, %.
Если ставка рефинансирования Центрального банка России менялась за период просрочки платежа, то пени необходимо рассчитать за время действия каждой величины ставки рефинансирования, а затем определить общую сумму. Рассмотрим порядок расчета пеней на примере.
Пример. Иванов Иван Иванович в 2008 году продал квартиру. Квартира в собственности находилась менее трех лет. Доход от продажи квартиры составил 1 500 000 рублей. До 30 апреля 2009 года И. И. Иванов должен был подать декларацию, и до 15 июля 2009 года должен был уплатить НДФЛ. Налог И. И. Ивановым был уплачен 15 августа 2009 года. Налоговый вычет от продажи в размере 1 000 000 рублей, И. И. Ивановым не был заявлен. Сумма налога к уплате составила 195 000 рублей (1 500 000 руб. × 13 %).
Рассчитаем сумму пеней, которую И.И. Иванов должен уплатить помимо НДФЛ.
До момента уплаты налога ставка рефинансирования периодически менялась. Так с 13 июля 2009 года по 10 августа 2009 года она составляла 11 процентов годовых (указание ЦБ РФ от 10 июля 2009 г. № 2259-У). С 10 августа 2009 года по момент уплаты налога ставка рефинансирования не изменялась и составляла 10,75 процентов годовых (указание ЦБ РФ от 7 августа 2009 г. № 2270-У).                          
Поскольку ставка рефинансирования менялась несколько раз, то расчет пеней следует производить с учетом изменений ставки рефинансирования. Таким образом, сумма пеней за период с 16 июля по 9 августа 2009 года составила 1352 рубля (195 000 ×16 дн. ×13%/ 100%) ×1/300). А с 10 августа по 15 августа 2009 года – 422 рубля 50 копеек (195 000 x 5 дн. x 13% / 100%) x
1/300). Таким образом, сумма пеней по НДФЛ, который должен быть уплачен, составила 1774 рубля 50 копеек.
Пример окончен.
Исчисленная вами сумма пеней может быть вами уплачена как одновременно с уплатой налогов и сборов так и после уплаты таких сумм в полном объеме.
Что же касается штрафов, то исходя из условий вашего вопроса к вам как налогоплательщику налоговыми органами может быть вменена ответственность по статьям 119 и 122 Налогового кодекса, поскольку составы данных статей различны, то и ответственность будет применяться по каждому установленному факту правонарушения самостоятельно, даже несмотря на то, что в результате непредставления налоговой декларации не была уплачена соответствующая сумма налога.
Следует отметить, что нормы Налогового кодекса о налоговой ответственности не предусматривают поглощение менее строгой санкции более строгой. Так, в соответствии с пунктом 5 статьи 114 кодекса при совершении лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности и в полном объеме, без поглощения менее строгой санкции более строгой (то есть действует «правило сложения налоговых санкций»).
В частности, статья 119 Налогового кодекса предусматривает ответственность за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации и влечет взыскание штрафа в размере влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащего уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей. При непредставлении налоговой декларации в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока ее представления, на налогоплательщика может быть возложен штраф в размере 30 процентов суммы налога, подлежащего уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащего уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.
Статья 122 Налогового кодекса предусматривает ответственность за неуплату либо неполную уплату налога. Так, согласно пункту 1 данной статьи неуплата либо неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога и других неправомерных действий влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога. Если данное деяние (неуплата либо неполная уплата налога) совершено умышленно, размер штрафа в этом случае увеличивается и составляет 40 процентов от неуплаченной суммы налога.
В тоже время, таких больших штрафов и пеней вы можете избежать. Так если проданная вами квартира находилась в вашей собственности более трех лет, вам может быть предоставлен имущественный налоговый вычет в сумме дохода, полученного при продаже данной квартиры (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Для этого вам также необходимо подать в налоговый орган декларацию вместе с заявлением о представлении имущественного налогового вычета и соответствующими документами (договор - купли продажи, платежные документы и др.). Таким образом, сумма налога к уплате составит 0 рублей. Но, не смотря на то, что сумма налога к уплате составит 0 рублей, вы также можете быть привлечены по статье 119 Налогового кодекса за несвоевременную подачу налоговой декларации, в этом случае штраф составит 50 рублей.

Поделиться