Занижение дохода через реорганизацию и увеличение дебиторки не помогут сохранить право на УСН

В деле А33-3588/2021 (определение 302-ЭС23-2531) Верховный Суд РФ встал на сторону ИФНС, которая при подсчете годового дохода фирмы на УСН суммировала доход, полученный до начала реорганизации и после нее. Затем, на основании цифры по доходам, которая превысила лимит, позволяющий работать на УСН, доначислила компании НДС, налог на прибыль, выставила пени и штраф.

Про реорганизацию

Как указали судьи, при смене организационно-правовой формы обязанности первоначального юрлица не прекращаются, а остаются за ним в том состоянии, в котором находились на момент их возникновения. Вновь образованная компания выступает правопреемником реорганизованной компании в части исполнения обязанностей по уплате налогов.

Преобразование компании на способ исчисления доходов не влияет. Поэтому, подсчет дохода не прерывается.

Что логично. Если бы реорганизация обнуляла ранее начисленный доход, то к концу года можно было бы каждый раз проводить реорганизация с целью сохранения права на применение УСН.

Про дебиторку 

При кассовом методе учитываются доходы, которые по факту поступили на счета компании на УСН. Дебиторка в подсчете дохода не участвует.

Но, если долги накоплены на фирме, которая считается взаимозависимой, и она не платит деньги, чтобы партнер не превысил планку дохода для УСН, это может быть расценено, как действия, направленные на обход установленных для УСН, ограничений и злоупотребление правом.

Полная подконтрольность кредитора и дебиторов дает возможность управлять финансовыми потоками и не допустить превышения лимита по доходу для УСН.

Чтобы обосновать причину не востребованной дебиторки, нужно иметь весомые аргументы и разумное экономическое обоснование.

Дело включено в обзор судебной практики за 3 квартал 2023 года, представленный ФНС в письме от 27.10.2023 № БВ-4-7/13775@.