Как заполнить Отчет о движении денежных средств с учетом МСФО

Как известно, в систему российских стандартов был введен новый документ – ПБУ 23/ 2011 «Отчет о движении денежных средств» (утв. приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н). Таким образом, в годовой финансовой отчетности за 2011 год необходимо представить Отчет о движении денежных средств, заполненный по форме, утвержденной приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее – Приказ № 66н). Однако до недавнего времени содержание утвержденной формы бухгалтерской отчетности не было согласовано с требованиями ПБУ 23/2011. 

Так, приказом Минфина России от 5 октября 2011 г. № 124н «О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н» были внесены изменения. Данным приказом в форме «Отчет о движении денежных средств» изменены отдельные наименования показателей в соответствии с ПБУ 23/2011 и добавлены некоторые строки. Соответственно в таблицу кодов строк (Приложение № 4 к Приказу № 66н), указываемых в данном отчете, введены новые коды.

Однако кардинального изменения порядка заполнения Отчета о движении денежных средств не произошло, логика показателей осталась прежней. Отчет о движении денежных средств, как и раньше, является формой отчетности, в которой отражается информация о наличии денежных средств в организации. При этом денежными средствами в организации считаются не только деньги, но и денежные эквиваленты.

Рассмотрим, каким изменениям подверглась форма № 4 бухгалтерской отчетности.

Общие требования

В Отчете о движении денежных средств отражают денежные потоки организации – платежи фирмы и поступление в фирму денежных средств и денежных эквивалентов, а также их остатки на начало и конец отчетного года. При составлении Отчета следует руководствоваться ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

ПБУ 23/2011 (п. 5) устанавливает, что денежные эквиваленты – это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К ним относятся, к примеру, депозиты до востребования, открытые в банках.

Следует учитывать, что товарообменные сделки и взаимозачеты денежных потоков не порождают. Также не являются таковыми:

• инвестирование денег в денежные эквиваленты и их погашение (за исключением процентов);
• валютно-обменные операции (кроме полученных потерь или выгод);
• обмен одних денежных эквивалентов на другие (кроме полученных потерь или выгод);
• получение наличных в банке, перевод денег с одного счета на другой и иные операции, не изменяющие сумму денежных средств.

При заполнении Отчета денежные потоки распределяются по трем видам деятельности фирмы:

• текущей;
• инвестиционной;
• финансовой.

Денежные потоки от текущей деятельности связаны с осуществлением обычной деятельности фирмы. Потоки от инвестиционной деятельности связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов фирмы.

Платежи, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств фирмы, следует отнести к потокам от финансовой деятельности фирмы.

Денежные потоки от текущих операций

По сравнению с предыдущей формой № 4 в Отчете, как уже было сказано, не только изменились наименования строк, но также появились и новые.

Основным источником поступлений организации являются деньги, полученные от покупателей и заказчиков. Поэтому в строке 4111 Отчета отражается полученная выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сумма авансов от покупателей за вычетом косвенных налогов – НДС и акцизов. Для заполнения указанной строки складываются обороты по дебету счетов учета денег и денежных эквивалентов (50, 51, 52, 55, 58) в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по кредиту).

В строке 4112 отражаются суммы гонораров, арендных, лицензионных, комиссионных и прочих подобных платежей без НДС.

В новой форме название строки 4113 изменено, и теперь в ней указываются поступления от перепродажи финансовых вложений. А вот прочие поступления, согласно новой форме, следует показать по строке 4119 (ранее ей соответствовала строка 4113).

Полученную от арендаторов плату за пользование вашим имуществом можно отразить в Отчете по-разному. Это зависит от того, является ли сдача имущества в аренду обычным видом деятельности фирмы. Если да, то впишите полученную арендную плату в строку «от продажи продукции, товаров, работ и услуг». Если нет, то включите ее в состав прочих доходов.

Расходная часть раздела серьезных изменений не претерпела. Они сводятся к тому, что уточнены названия, а также строке «прочие платежи» присвоен новый код – 4129 (ранее он был 4125).

В строках 4121 – 4129 Отчета раскрываются основные направления расходования денежных средств.

Расход денег и денежных эквивалентов указывается в Отчете в круглых скобках. НДС и акцизы, уплаченные поставщикам и подрядчикам, в денежный поток не включают.

По строке 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» отражают оплаченные расходы фирмы по текущей деятельности. Необходимые данные содержатся в оборотах по кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по дебету). Передача денежных эквивалентов контрагентам (их выбытие) отражается через субсчет 91/2 «Прочие расходы». Кроме того, наличные деньги на эти цели могут расходоваться через подотчетных лиц.

В строку 4122 Отчета о движении денежных средств включаются суммы заработной платы, выплаченные работникам фирмы. При этом используются данные по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 50 или 51.

Если в отчетном (прошлом) году фирма выплачивала проценты по долговым обязательствам, то покажите их сумму в строке 4123 Отчета.

Уплата налога на прибыль отражается по строке 4124. Все остальные налоги, кроме косвенных, а также взносов на обязательное социальное страхование, показывают по строке 4129 «прочие платежи». Сюда же записываются и другие оплаченные расходы.

Итог по движению денег, связанному с текущей деятельностью, подведите в строке 4100 «сальдо денежных потоков от текущих операций». В ней показывают разницу между суммами поступивших и израсходованных денег и денежных эквивалентов.

Денежные потоки от инвестиционных операций

Данный раздел Отчета также претерпел изменения и дополнился новыми строками: 4212 «поступления от продажи акций других организаций» и 4213 «поступления от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)».

В новой форме поступления от дивидендов отражаются по строке 4214 (ранее ей соответствовала измененная строка 4212). Прочие поступления отражаются по строке 4219. Напомним, в прошлой редакции ей соответствовал код строки 4213, который теперь имеет другое наименование.

В целом строки, изменения которых коснулись незначительно (смысл остался прежним) или просто поменяли код строки, заполняются по-старому. А вот новые строки требуют пояснений.

В строке 4212 Отчета указываются доходы фирмы от продажи акций (долей участия) в других организациях, а по строке 4214 – поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям. Данные о дивидендах берутся из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 58, субсчет «Денежные эквиваленты», в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по дивидендам».

Чтобы выявить суммы процентов, которые фактически получила в отчетном году фирма от финансовых вложений (например, векселей, выданных займов и т. д.), нужно определить дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 76 субсчета «Проценты по векселям (облигациям)».

Погашение выданных процентных займов указывается в строке 4213. В бухучете эти операции отражаются по дебету счета 50 (51) в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения».

Доходы по инвестиционной деятельности, не поименованные в строках 4211– 4214 Отчета, отражают в строке 4219 «прочие поступления».

«Расходная» часть этого раздела также подверглась изменениям. Строк для отражения расходования денег на инвестиционную деятельность стало теперь пять.

Добавились строки 4223 «платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам» и 4224 «платежи по процентам по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива». Строка «прочие платежи» теперь имеет код 4229 (раньше был 4223).

Ранее платежи на финансовые вложения отражались в одной строке 4222. В новой форме Отчета о движении денежных средств к ней добавилась еще одна 4223. Таким образом, сумма средств, направленных на осуществление долгосрочных финансовых вложений, записывается по строкам 4222 и 4223. Данные для заполнения этих строк берутся из оборота по дебету счета 58. Денежные эквиваленты хотя и отражаются по счету 58, но долгосрочными активами не являются.

Если уплата процентов включается в стоимость инвестиционных активов, то она отражается по новой строке 4224 Отчета. В противном случае уплату процентов показывают в составе текущих операций. То есть по строке 4123.

Денежные потоки от финансовых операций

В данном разделе раскрывается информация о полученных и потраченных деньгах в рамках финансовой деятельности фирмы. К нововведениями этого раздела Отчета можно отнести следующее.

Государственная помощь теперь отражается в строке 4319 «прочие поступления». Ранее данный вид потоков указывался отдельной строкой (4312). В новой форме документа коду строки 4312 соответствуют денежные вклады собственников (участников). Также к вкладам собственников теперь относят поступления от выпуска акций и увеличения долей участия, которые отражаются отдельной строкой – 4313.

В новой форме, как и в предыдущей, суммы, полученные фирмой в долг, указываются в строке 4311 «получение кредитов и займов». Для заполнения этой строки используются обороты по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52 и др.) и денежных эквивалентов (58).

Иногда займы оформляются не договором, а выдачей собственного векселя. Вексельный заем так же, как и обычные займы, отражается на счете 66 или 67 в зависимости от срока погашения. Однако для отражения таких заимствований предусмотрена в Отчете отдельная строка – 4314 «от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.».

В строках 4312 и 4313 отражаются вклады собственников компании, внесенные в отчетном году. Прочие поступления указываются в строке 4319.

В отличие от старой формы теперь в строке 4321 отражаются платежи собственникам (участникам), связанные с выкупом у них акций (долей участия) организации или с их выходом из состава участников.

Данные о денежных потоках, связанных с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг или возвратом кредитов, отражаются по строке 4323 (ранее ей соответствовала строка 4321). Для этого используются данные по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами по учету денег и денежных эквивалентов.

Если фирма выплачивала дивиденды, то необходимо заполнить строку 4322 «на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)». Здесь указываются суммы всех дивидендов, выплаченных в отчетном году.

Прочим платежам теперь соответствует строка 4329.

В остальной части Отчет о движении денежных средств изменений не претерпел. Все результирующие показатели отражаются в тех же строках, что и в старой форме.

Заполняем форму Отчета

Порядок заполнения Отчета о движении денежных средств покажем на примере.

По состоянию на 1 января отчетного года ООО «Альфа» имеет остатки денеж¬ных средств: 
- по счету 50 «Касса» – 3000 руб.; 
- по счету 51 «Расчетный счет» – 60 000 руб. 
По строке «остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» фирма отразила сумму: 
3000 + 60 000 = 63 000 руб. 
Общая сумма выручки от продажи продукции, поступившей в кассу и на расчетный счет в течение года, составила 1 770 000 руб. (в том числе НДС – 270 000 руб.). Также поступили авансовые платежи от покупателей в сумме 472 000 руб. (в том числе НДС – 72 000 руб.). 
Эти операции были отражены проводками: 
Дебет 50 (51) Кредит 62 
– 1 770 000 руб. – поступили деньги от покупателей; 
Дебет 50 (51) Кредит 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» 
– 472 000 руб. – поступили авансы от покупателей. По строке «от продажи продукции, товаров, работ и услуг» указаны поступления без НДС: 
1 770 000 – 270 000 + 472 000 – 72 000 = 1 900 000 руб. 
В отчетном году Общество безвозмездно получило государственную помощь – денежные средства на приобретение сырья в размере 70 000 руб. Фирма использовала их в текущей деятельности. Полученные деньги были оприходованы записью: 
Дебет 51 Кредит 86 
– 70 000 руб. – поступили бюджетные средства.
 При оприходовании сырья, приобретенного за счет этих средств, сделана запись: 
Дебет 86 Кредит 98 
– 70 000 руб. – признаны расходы будущих периодов, не включаемые в расчет чистых активов (а значит – увеличивающие собственный капитал). Поскольку государственная помощь увеличивает собственный капитал, ее нужно показать в составе финансовых операций – по строке «прочие поступления». 
Сотрудник ООО «Альфа» вернул в кассу неиспользованный остаток подотчетных денег, выданных ему на закупку материалов, в сумме 10 000 руб. 
Кроме того, от поставщиков поступили штрафные санкции (неустойка) за нарушение условий хозяйственных договоров о продаже продукции в сумме 210 000 руб. (без НДС). 
Бухгалтерские записи операции: 
Дебет 50 Кредит 71 
– 10 000 руб. – возвращен остаток подотчетных средств; 
Дебет 51 Кредит 76 
– 210 000 руб. – поступили штрафные санкции. 
Поступившие средства в размере 220 000 руб. (10 000 + 210 000) относятся к текущим операциям и отражены по строке «прочие поступления». 
В течение отчетного года ООО «Альфа» перечислило поставщикам сырья и материалов 944 000 руб. (в том числе НДС – 144 000 руб.). В учете была сделана проводка: 
Дебет 60 Кредит 51 
– 944 000 руб. – перечислены деньги поставщикам. 
Эти деньги отражены по строке 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» в сумме 800 000 руб. (за минусом НДС). 
За год из кассы фирмы на оплату труда сотрудников выдано 150 000 руб. Объединим эти проводки в одну:
 Дебет 70 Кредит 50 
– 150 000 руб. – выдана зарплата сотрудникам. 
Эта сумма показана по строке 4122 «в связи с оплатой труда работников». 
Общая сумма налоговых платежей, перечисленных в бюджет в отчетном году, составила 360 000 руб., из них налог на прибыль – 130 000 руб., НДС – 200 000 руб., иные налоги – 30 000 руб. Перечисление денег было отражено проводкой: 
Дебет 68 Кредит 51 
– 360 000 руб. – перечислены налоги в бюджет. 
Эта сумма распределяется следующим образом: в строку 4124 – 130 000 руб., в строку 4129 – 30 000 руб. 
Относящиеся к НДС денежные потоки нужно показать свернуто. Результирующий поток по НДС определяется суммарно по всем операциям фирмы – текущим, инвестиционным и финансовым, но показывается в составе потока от текущих операций. 
В течение года работникам Общества выданы из кассы материальная помощь и другие выплаты, не относящиеся к заработной плате, на общую сумму 210 000 руб. Сделана проводка: 
Дебет 73 Кредит 50 
– 210 000 руб. – выданы деньги из кассы. 
Эти выплаты относятся к текущей деятельности и показаны по строке «прочие платежи». 
В отчетном году был продан станок и недостроенное здание. Выручка от их реализации составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). Также были проданы акции другой организации на сумму 40 000 руб. Эти операции отражены проводкой: 
Дебет 51 Кредит 60 (76) 
– 1 220 000 руб. (1 180 000 + 40 000) – поступили деньги от покупателей. Полученные средства отражены по строкам 4211 (за минусом суммы НДС) и 4222. 
Также ООО «Альфа» был возвращен долгосрочный заем в сумме 80 000 руб. При поступлении денег были сделаны записи: 
Дебет 51 Кредит 58 
– 80 000 руб. – возвращен предоставленный заем. Возврат предоставленного займа отражен по строке 4213. 
На покупку основных средств фирма потратила 885 000 руб. (в том числе НДС – 135 000 руб.). Другим организациям были выданы долгосрочные займы на сумму 60 000 руб. Сделаны проводки: 
Дебет 60 Кредит 51 
– 885 000 руб. – перечислены деньги поставщикам основных средств; 
Дебет 58 Кредит 51 
– 60 000 руб. – выдан заем. 
Эти суммы показаны соответственно по строкам 4221 (за минусом суммы НДС) и 4223. 
По строке 4200 «сальдо денежных потоков от инвестиционных операций» показан итог по инвестиционной деятельности фирмы. Его определили как разницу между полученными и потраченными деньгами (без НДС). Эта разница (сальдо денежных потоков от инвестиционных операций) составила: 
1 000 000 + 40 000 + 80 000 – 700 000 – 60 000 = 1 120 000 – 760 000 = 360 000 руб. 
В связи с финансовыми операциями движения НДС не было. Результирующий денежный поток по этому налогу в связи с текущими и инвестиционными операциями составил: 
270 000 + 72 000 – 144 000 – 200 000 + 180 000 – 135 000 = 43 000 руб. 
Эта сумма показана по строке 4219. Теперь можно подвести итоги по текущим операциям. 
В отчетном году Общество получило краткосрочный заем в сумме 12 000 руб. Проводка: 
Дебет 51 Кредит 66 
– 12 000 руб. – поступил заем. Сумма займа отражена по строке «получение кредитов и займов». 
В то же время фирма вернула взятый в банке кредит в сумме 320 000 руб. Возврат денег был отражен проводкой: 
Дебет 66 Кредит 51 
– 320 000 руб. – возвращен кредит. 
Он указан по строке 4323. 
По строке «сальдо денежных потоков от финансовых операций» подведен соответствующий итог. Он составил: 
12 000 + 70 000 – 320 000 = –238 000 руб. 
Эта сумма отражена в Отчете в круглых скобках. 
Разница между всеми денежными поступлениями и расходами фирмы составила: 
843 000 + 310 000 – 238 000 = 915 000 руб. 
Эта сумма отражена по строке «сальдо денежных потоков за отчетный период». 
По строке «остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» указана сумма денег фирмы на 31 декабря отчетного года. Она составила: 
63 000 + 915 000 = 978 000 руб. 
Отчет о движении денежных средств будет заполнен следующим образом: скачать файл