Как учитывать денежные эквиваленты?

Понятие денежных эквивалентов впервые введено в годовой отчетности за 2011 год. Оно определено в пункте 5 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

Смысл приобретения денежных эквивалентов – в том, что они могут быть быстро обращены в заранее известную сумму денежных средств, принося при этом фирме экономическую выгоду. По своей природе они являются краткосрочными активами.

Денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения. Они подвержены незначительному риску изменения стоимости.

Финансовые вложения отражают по строке 1240 баланса, но в отчете за 2011 год по этой строке вы должны показать финансовые вложения, за исключением денежных эквивалентов (п. 5 ПБУ 23/2011).

Поскольку денежные эквиваленты – это краткосрочные финансовые вложения, но с особыми свойствами, они учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», но их нужно обособить на отдельном субсчете второго порядка. В рабочем плане счетов предусмотрите субсчета:

• 58-1 «Долгосрочные финансовые вложения»;
• 58-2 «Краткосрочные финансовые вложения».

Ко второму из них откройте субсчет 58-2-1 «Денежные эквиваленты».

Рассмотрим пример.

Пример
В декабре отчетного года ЗАО «Актив» приобрело простой банковский вексель в качестве средства платежа – для расчетов с поставщиком товаров ООО «Пассив». Вексельные расчеты предусмотрены договором поставки. Номинал векселя – 1 000 000 руб., цена приобретения – 950 000 руб. В отчетном году года вексель «Пассиву» не передан.
Этот вексель бухгалтер «Актива» принял к учету в составе финансовых вложений:
ДЕБЕТ 58-2-1 КРЕДИТ 76
- принят к учету дисконтный вексель в качестве денежного эквивалента.

Какие именно объекты считать денежными эквивалентами – фирма определяет самостоятельно. Это управленческое решение закрепите в учетной политике.

К ним могут быть отнесены:

• открытые в кредитных организациях депозиты до востребования;
• финансовые вложения, приобретаемые с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

Денежные эквиваленты приравниваются к денежным средствам. В балансе они отражаются по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты».

Рассмотрим пример.

Пример
В отчетном году ЗАО «Актив» разместило временно свободные денежные средства в сумме 3 000 000 руб. в банковские вклады (депозиты), из них 1 000 000 руб. - на условиях выдачи вклада по первому требованию (вклад до востребования), 2 000 000 руб. - условиях возврата вклада по истечении полугода (срочный вклад) (п. 1 ст. 834, п. 1 ст. 837 ГК РФ). 
Оба вклада учитываются как финансовые вложения на счете 58. При этом вклад до востребования является денежным эквивалентом. Поэтому по строке 1240 баланса за отчетный год нужно показать лишь срочный вклад в сумме 2 000 000 руб. А вклад до востребования бухгалтер «Актива» покажет по строке 1250 баланса.

Иностранная валюта денежным эквивалентом не считается.

По материалам бератора "Бухгалтерская отчетность"