Изменения в Налоговом кодексе в 2012 году

В налоговое законодательство внесены изменения Федеральным законом от 21 ноября 2011 г. № 330-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее – Закон № 330-ФЗ). Часть новых норм в Налоговом кодексе вступают в силу с 2012 года, а некоторые вступили уже в 2011 году. Например, налоговые обязательства по НДФЛ и НДС придется пересмотреть у же по доходам, полученным в 2011 году.

Налог на доходы физических лиц

«Детские» вычеты

Ряд изменений внесены в главу 23 «НДФЛ». Некоторые изменения необходимо учесть при исчислении налога за 2011 год, то есть придется пересчитывать и вносить изменения в учете уже сейчас.

С 1 января по 31 декабря 2011 года включительно вычет на первого и второго ребенка не изменился и составляет 1000 рублей. НДФЛ с работников, имеющих троих детей и больше, следует пересчитать, поскольку вычет на третьего и каждого последующего ребенка теперь предоставляется в размере 3000 рублей (абз. 5 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Кроме того, вычет в размере 3000 рублей предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, если он является ребенком- инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы (абз. 6 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

С 1 января 2012 года размер вычета на первого и второго ребенка увеличивается до 1400 рублей.

Условия предоставления вычета не изменились. В двойном размере вычеты предоставляются одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 рублей.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил эту сумму, налоговый вычет не применяется.

Вычет для пенсионеров

С 1 января 2012 года пенсионеры смогут перенести на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, разницу между суммой имущественного налогового вычета и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка НДФЛ 13 процентов (абз. 3 п. 3 ст. 210, абз. 29 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

НПФ пересчитают НДФЛ

С 1 января 2011 года действие нормы пункта 48 статьи 217 Налогового кодекса распространено на накопления, перечисляемые правопреемникам негосударственными пенсионными фондами (НПФ). НПФ теперь не будут удерживать НДФЛ при выплате накоплений, учтенных на пенсионном счете накопительной части трудовой пенсии.

Очевидно, что в течение 2011 года у получателей-правопреемников удерживался НДФЛ с указанных выплат умершего застрахованного лица. Согласно пункту 1 статьи 213 Налогового кодекса, сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика, подлежит возврату на основании письменного заявления налогоплательщика. Возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса.

Если смерть застрахованного лица наступила до назначения ему накопительной части трудовой пенсии по старости или до перерасчета этой части с учетом дополни-тельных пенсионных накоплений, то средства лицевого счета, направленные на фор- мирование накопительной части трудовой пенсии, выплачиваются лицам, указанным в пункте 12 статьи 16 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (п. 12 ст. 9 Федерального закона № 173-ФЗ). Застрахованным лицом может быть подано заявление о распределении средств пенсионных накоплений по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 3 ноября 2007 г. № 741. При отсутствии заявления застрахованного лица выплата средств пенсионных накоплений, учтенных в специальной части его индивидуального лицевого счета, производится родственникам застрахованного лица, к числу которых относятся его дети, в том числе усыновленные, супруг, родители или усыновители, братья, сестры, дедушки, бабушки и внуки независимо от возраста и состояния трудоспособности. Распределение средств пенсионных накоплений производится в следующей последовательности:

• в первую очередь детям, в том числе усыновленным, супругу и родителя м или усыновителям;
• во вторую очередь братьям, сестрам, дедушкам, бабушкам и внукам.

Родственники второй очереди имеют право на получение средств, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица, только при отсутствии родственников первой очереди.

При отсутствии заявления о порядке распределения средств выплаты родственникам застрахованного лица распределяются между ними в равных долях. Выплата средств родственникам одной очереди осуществляется в равных долях.

Не придется теперь следить за сроком действия нормы пункта 40 статьи 217 Налогового кодекса. Законом № 330-ФЗ ограничение срока действия указанной нормы отменено. В 2012 и последующих годах при перечислении денежных средств своим сотрудникам в возмещение затрат на уплату процентов по займам на приобретение жилья НДФЛ не удерживается.

В абзаце 2 пункта 8 статьи 217 Налогового кодекса исключены слова «в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью». Таким об- разом, с 2012 года не облагается НДФЛ любая единовременная материальная помощь, выплачиваемая физлицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, а также членам семей лиц, погибших в результате указанных событий.

Законом № 330-ФЗ пункт 3 статьи 217 дополнен абзацами 7 и 8. Согласно ново- введениям, с 2012 года облагаются НДФЛ компенсации за неиспользованный отпуск, а также суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Операции РЕПО

С 1 января 2012 года вступают в силу особенности определения базы для НДФЛ по операциям РЕПО. Кроме того, с 1 января 2012 года в налоговую базу по операциям РЕПО можно будет включить расходы в виде биржевых, брокерских и депозитарных комиссий, связанных с совершением таких операций.

Доходы уменьшаются на убыток по операциям с ценными бумагами, как обращающимися, так и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Доля убытка, уменьшающая соответствующую категорию доходов, определяется по пропорции. Как и раньше, она рассчитывается как соотношение стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО и обращающихся (не обращающихся) на организованном рынке ценных бумаг, в общей стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО. Стоимость ценных бумаг определяется исходя из их фактической стоимости по второй части РЕПО (абз. 3, 6, 7 п. 6 ст. 214.3 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

В 2012 и последующих годах в целях налогообложения прибыли учитываются в расходах денежные средства, перечисленные своим сотрудникам в возмещение затрат на уплату процентов по займам на приобретение жилья (п. 24.1 ст. 255 НК РФ, п. 3 ст. 3 Закона № 330-ФЗ). Ранее срок действия нормы ограничивался 2012 годом.

Учет расходов на стандартизацию

Налоговым законодательством регламентирован порядок признания затрат по стандартизации (подп. 2.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

С 1 января 2012 года в На логовом кодексе появится новый пункт 5 статьи 264. В качестве расходов на стандартизацию в целях налогообложения прибыли можно учесть:

• расходы на проведение работ по разработке национальных стандартов, включенных в программу разработки национальных стандартов, утвержденную национальным органом Российской Федерации по стандартизации;
• расходы на проведение работ по разработке региональных стандартов.

Условием признания рассматриваемых расходов является утверждение стандартов в качестве национальных стандартов национальным органом Российской Федерации по стандартизации, а также регистрация региональных стандартов в Федеральном информационном фонде технических регламентов и стандартов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о техническом регулировании.

Расходами по стандартизации не признаются расходы на проведение работ по разработке национальных и региональных стандартов организациями, осуществляющими их разработку в качестве подрядчика или субподрядчика (абз. 2 п. 5 ст. 264 НК РФ).

Что касается периода, в котором признаются расходы на стандартизацию, то, согласно новому пункту 5.1 статьи 272 Налогового кодекса, признать их можно в отчетном (налоговом) периоде, следующем за периодом, в котором стандарты были утверждены в качестве национальных или зарегистрированы в качестве региональных.

Государственная пошлина

Законом № 330-ФЗ введена новая норма в статью 333.32.1 Налогового кодекса. С 1 января 2012 года придется заплатить госпошлину в размере 300 рублей за выдачу талона технического осмотра на тракторы, самоходные дорожно-строительные и иные самоходные машины и прицепы к ним. На талон взамен утраченного или пришедшего в негодность уплачивается госпошлина в том же размере.

Безнадежна к взысканию

Законом № 330-ФЗ признана безнадежной к взысканию недоимка физлиц по налогам и сборам, а также задолженность по пеням и штрафам, образовавшаяся на 1 января 2009 года (ч. 1 ст. 4 Закона № 330- ФЗ).

Решение о признании указанных недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию принимается налоговым органом (ч. 3 ст. 4 Закона № 330-ФЗ). Недоимку и суммы пеней и штрафов в отношении налогов, образовавшихся в связи с ведением предпринимательской деятельности и занятием частной практикой, признать безнадежной и списать не получится, поскольку вышеуказанные нормы к ним не применяются (ч. 2 ст. 4 Закона № 330-ФЗ).

НДС

Льгота по НДС в сфере культуры и искусства для всех

Льгота по НДС, предусмотренная подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса, распространена на коммерческие организации, осуществляющие деятельность в сфере культуры и искусства. К ним относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные, природные и ландшафтные парки (абз. 5 подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Ранее предусматривалось освобождение от НДС услуг, оказываемых в этой сфере учреждениями культуры и некоммерческими организациями.

Коммерческие организации смогут воспользоваться льготой по НДС по правоотношениям, возникшим с 1 октября 2011 го- да (п. 2, 4 ст. 5 Закона № 330-ФЗ).

Нулевая ставка НДС по транспортировке нефти

С 1 января 2012 года вступают в силу и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года, уточнения подпункта 2.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса. Нулевая ставка НДС теперь применяется организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов при оказании услуг транспортировки, перевалки и перегрузки нефти и нефтепродуктов:

• помещенных под процедуру таможенного транзита;
• вывозимых из России в государства – члены ТС.

Если при вывозе в страны ТС товар не декларируется, то представляются документы об оказании услуг транспортировки. При этом 180-дневный срок на представление документов, подтверждающих нулевую ставку, исчисляется с даты составления документов о транспортировке нефти и нефтепродуктов (под п. 3 п. 3.2, абз. 7 п. 9 ст. 165 НК РФ).

Поскольку нормы распространены на отношения, возникшие с 1 января 2011 года, то можно скорректировать налоговые обязательства за соответствующий период. Конечно, для этого придется подать уточненные декларации.

Документы, подтверждающие экспортный НДС

С 1 января 2012 года не представляется копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни РФ при вывозе улова водных биоресурсов и произведенной из них продукции, доставленных в Россию без выгрузки на сухопутную территорию.

Соответствующие изменения внесены в абзац 3 подпункта 4 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса.

Г. Джамалова, редактор-эксперт