Тестируем НДФЛ с экономии на процентах
29.09.2010 распечататьС налогом на доходы физических лиц с экономии на процентах бухгалтер встречается реже, чем с ежемесячным НДФЛ с заработной платы сотрудников. Между тем знание этого участка может понадобиться в любую минуту: директор хочет срочно взять заем, компания ищет новые способы стимулирования сотрудников, наконец, коллегам требуется грамотная консультация от профессионала.
Налоговая база по НДФЛ учитывает все доходы налогоплательщика, в том числе в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ). Может показаться, что доход в виде материальной выгоды — это сумма экономии на процентах, если они установлены договором ниже, чем действующая ставка рефинансирования. Однако Налоговый кодекс устанавливает особенности для определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды для рублевых и валютных займов. В частности, для займов в рублях у налогоплательщика возникает доход, если сумма причитающихся заимодавцу процентов согласно договору меньше, чем сумма, исчисленная исходя из 2/3 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). В этом случае можно говорить о том, что заимодавец признается для заемщика налоговым агентом по налогу на доходы и обязан рассчитать, удержать и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Рассчитать...
К доходам, полученным в виде материальной выгоды от экономии на процентах применяется ставка 35 процентов (подп. 1 п. 2 ст. 212, п. 2 ст. 224 НК РФ). Поскольку эта ставка отличается от 13 процентов, налоговые вычеты применяться не могут (п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).
Однако доходы, полученные в виде материальной выгоды от экономии на процентах, могут освобождаться от налогообложения, если заемные (кредитные) средства используются на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков либо на перекредитование таких займов и кредитов (подп. 1 п. 1 ст. 212 , подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Но без подтверждения права на имущественный налоговый вычет по форме, утвержденной приказом Минфина России от 25 декабря 2009 г. № ММ-7-3/714@, материальная выгода от экономии на процентах сотрудника облагается НДФЛ на общих основаниях.
Датой получения физическим лицом дохода в виде материальной выгоды является день уплаты процентов по полученным заемным или кредитным средствам (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).
удержать...
По общему правилу удержать у налогоплательщика начисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан за счет любых денежных средств, выплачиваемых сотруднику либо по его поручению третьим лицам (п. 4 ст. 226 НК РФ). Но лишь при фактической выплате указанных денежных средств.
Удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от денежной выплаты. Оставшаяся часть взимания уменьшит выплаты сотруднику в последующих месяцах.
Если же компания не может удержать НДФЛ у физического лица, она должна сообщить об этом в свою налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ).
перечислить...
Сумму удержанного НДФЛ компания обязана перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога (п. 6 ст. 226 НК РФ). Иными словами, крайний срок уплаты налога приходится на день, следующий за днем уплаты процентов (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Обратите внимание: в этом случае в платежном поручении на уплату налога надо указывать КБК 182 1 01 02040 01 1000 110 — налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в том числе в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств. Он будет отличаться от КБК в «зарплатных» платежках для перечисления налога на доходы сотрудников-резидентов: 182 1 01 02021 01 1000 110.
Если общая сумма НДФЛ, исчисленного с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах, составила менее 100 рублей, ее перечисление можно отложить. Она уплачивается одновременно с суммой налога, которая «причитается» бюджету в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года (п. 8 ст. 226 НК РФ).
ТЕСТ
1.Компания выдала своему сотруднику заем 500 000 рублей на покупку машины под 3 процента годовых. Сотрудник ежемесячно выплачивает сумму долга с причитающимися годовыми. Что является налогооблагаемой базой для НДФЛ, при условии, что компания не будет прощать ему заем?
А. Вся сумма займа.
Б. Вся сумма займа плюс проценты.
В. Сумма процентов, уплаченных за кредит, которая меньше, чем сумма, исчисленная исходя из ставки рефинансирования.
Г. Сумма процентов, уплаченных за кредит, которая меньше, чем сумма, исчисленная исходя из 2/3 ставки рефинансирования.
2.Какую ставку НДФЛ нужно применить по отношению к доходам, полученным в виде материальной выгоды от экономии на процентах?
А. 9 процентов.
Б. 13 процентов.
В. 30 процентов.
Г. 35 процентов.
3. Когда нужно уплатить сумму НДФЛ, удержанную с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, которая составила 99 рублей?
А. В день фактического удержания налога.
Б. Не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога.
В. В любое время.
Г. Одновременно с суммой налога, подлежащего перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
4.Сотрудник выплачивает компании заем и причитающиеся проценты в день выплаты заработной платы. С суммы материальной выгоды от экономии на процентах исчислен НДФЛ. Можно ли перечислить его и НДФЛ, удержанный с заработной платы сотрудников-резидентов компании общим платежным поручением?
А. Да.
Б. Да, если в назначении платежа «расписать», из чего состоит эта сумма.
В. Нет.
ОТВЕТЫ
1.Г.
Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах возникает, если сумма причитающихся заимодавцу процентов согласно договору меньше, чем сумма, исчисленная исходя из 2/3 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).
2. Г.
К доходам, полученным в виде материальной выгоды от экономии на процентах, применяется ставка 35 процентов (подп. 2 п. 2 ст. 212, п. 2 ст. 224 НК РФ).
3. Г.
Поскольку сумма НДФЛ, исчисленного с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах, составила менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей уплате в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года (п. 8 ст. 226 НК РФ).
4. В.
Нет, они перечисляются разными платежными поручениями. Суммы НДФЛ с доходов, полученных в виде материальной выгоды от экономии на процентах, и налога на доходы, исчисленные с заработной платы сотрудников-резидентов, облагаются по разным ставкам ─ соответственно 35 и 13 процентов. Поэтому и в платежных поручениях на уплату налога надо указывать различные КБК:
182 1 01 02040 01 1000 110 — налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в том числе в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств;
182 1 01 02021 01 1000 110 — налог на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса.
Материал предоставлен редакцией журнала "Практическая бухгалтерия"
Рассчитать...
К доходам, полученным в виде материальной выгоды от экономии на процентах применяется ставка 35 процентов (подп. 1 п. 2 ст. 212, п. 2 ст. 224 НК РФ). Поскольку эта ставка отличается от 13 процентов, налоговые вычеты применяться не могут (п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).
Однако доходы, полученные в виде материальной выгоды от экономии на процентах, могут освобождаться от налогообложения, если заемные (кредитные) средства используются на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков либо на перекредитование таких займов и кредитов (подп. 1 п. 1 ст. 212 , подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Но без подтверждения права на имущественный налоговый вычет по форме, утвержденной приказом Минфина России от 25 декабря 2009 г. № ММ-7-3/714@, материальная выгода от экономии на процентах сотрудника облагается НДФЛ на общих основаниях.
Датой получения физическим лицом дохода в виде материальной выгоды является день уплаты процентов по полученным заемным или кредитным средствам (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).
удержать...
По общему правилу удержать у налогоплательщика начисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан за счет любых денежных средств, выплачиваемых сотруднику либо по его поручению третьим лицам (п. 4 ст. 226 НК РФ). Но лишь при фактической выплате указанных денежных средств.
Удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от денежной выплаты. Оставшаяся часть взимания уменьшит выплаты сотруднику в последующих месяцах.
Если же компания не может удержать НДФЛ у физического лица, она должна сообщить об этом в свою налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ).
перечислить...
Сумму удержанного НДФЛ компания обязана перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога (п. 6 ст. 226 НК РФ). Иными словами, крайний срок уплаты налога приходится на день, следующий за днем уплаты процентов (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Обратите внимание: в этом случае в платежном поручении на уплату налога надо указывать КБК 182 1 01 02040 01 1000 110 — налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в том числе в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств. Он будет отличаться от КБК в «зарплатных» платежках для перечисления налога на доходы сотрудников-резидентов: 182 1 01 02021 01 1000 110.
Если общая сумма НДФЛ, исчисленного с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах, составила менее 100 рублей, ее перечисление можно отложить. Она уплачивается одновременно с суммой налога, которая «причитается» бюджету в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года (п. 8 ст. 226 НК РФ).
ТЕСТ
1.Компания выдала своему сотруднику заем 500 000 рублей на покупку машины под 3 процента годовых. Сотрудник ежемесячно выплачивает сумму долга с причитающимися годовыми. Что является налогооблагаемой базой для НДФЛ, при условии, что компания не будет прощать ему заем?
А. Вся сумма займа.
Б. Вся сумма займа плюс проценты.
В. Сумма процентов, уплаченных за кредит, которая меньше, чем сумма, исчисленная исходя из ставки рефинансирования.
Г. Сумма процентов, уплаченных за кредит, которая меньше, чем сумма, исчисленная исходя из 2/3 ставки рефинансирования.
2.Какую ставку НДФЛ нужно применить по отношению к доходам, полученным в виде материальной выгоды от экономии на процентах?
А. 9 процентов.
Б. 13 процентов.
В. 30 процентов.
Г. 35 процентов.
3. Когда нужно уплатить сумму НДФЛ, удержанную с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, которая составила 99 рублей?
А. В день фактического удержания налога.
Б. Не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога.
В. В любое время.
Г. Одновременно с суммой налога, подлежащего перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
4.Сотрудник выплачивает компании заем и причитающиеся проценты в день выплаты заработной платы. С суммы материальной выгоды от экономии на процентах исчислен НДФЛ. Можно ли перечислить его и НДФЛ, удержанный с заработной платы сотрудников-резидентов компании общим платежным поручением?
А. Да.
Б. Да, если в назначении платежа «расписать», из чего состоит эта сумма.
В. Нет.
ОТВЕТЫ
1.Г.
Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах возникает, если сумма причитающихся заимодавцу процентов согласно договору меньше, чем сумма, исчисленная исходя из 2/3 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).
2. Г.
К доходам, полученным в виде материальной выгоды от экономии на процентах, применяется ставка 35 процентов (подп. 2 п. 2 ст. 212, п. 2 ст. 224 НК РФ).
3. Г.
Поскольку сумма НДФЛ, исчисленного с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах, составила менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей уплате в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года (п. 8 ст. 226 НК РФ).
4. В.
Нет, они перечисляются разными платежными поручениями. Суммы НДФЛ с доходов, полученных в виде материальной выгоды от экономии на процентах, и налога на доходы, исчисленные с заработной платы сотрудников-резидентов, облагаются по разным ставкам ─ соответственно 35 и 13 процентов. Поэтому и в платежных поручениях на уплату налога надо указывать различные КБК:
182 1 01 02040 01 1000 110 — налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в том числе в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств;
182 1 01 02021 01 1000 110 — налог на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса.
Материал предоставлен редакцией журнала "Практическая бухгалтерия"
