Налогообложение займов по-новому
30.04.2010 распечататьНесмотря на фиксацию в российском законодательстве постулата о неизменности и стабильности налоговой системы, правила игры меняются регулярно. Причем делается это не только путем внесения изменений в Налоговый кодекс РФ, но и с помощью смены трактовки много лет исправно действующих положений. Одной из таких «новостей» от Высшего Арбитражного Суда РФ было посвящено заседание дискуссионного клуба ФОРС, проводившееся ЗАО «БДО» 11 марта 2010 года
Оговоримся, что конференция намечалась в основном для финансовых директоров компаний. Но тем интереснее для бухгалтерской аудитории будет реакция руководителей финансовых служб на разночтения, которые возникли с появлением нового постановления Президиума ВАС РФ от 24 ноября 2009 года № 11200/09.\
Дело в том, что ранее действовавшие нормы Налогового кодекса фактически подверглись изменению, так как их теперешнее толкование экспертами однозначно. Пунктом 8 статьи 272 НК РФ предусмотрено, что по договорам займа и иным аналогичным контрактам (то есть по иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях уплаты налога на прибыль расход признается осуществленным и включается в состав расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.
Согласно положениям Налогового кодекса в случае когда кредитный договор расторгается до завершения очередного отчетного периода (месяца), в расход включаются проценты, которые были начислены на дату прекращения действия договора. Совершая крупную покупку – обычно это средства производства, например станки или другое
оборудование, которое призвано помочь предприятию увеличить прибыль – компания имеет возможность применить широко распространенную практику отсрочки платежей по налогу на прибыль.
Для этого необходимо либо с продавцом, либо с банками-партнерами договориться о переносе оплаты процентов до того момента, когда приобретаемое оборудование начнет себя окупать. Кредиторам такое предложение может показаться выгодным, ведь для них куда важнее заработать в принципе – какая разница, когда конкретно это произойдет? Имеет смысл договориться и о том, что кредит будет выдан под завышенный процент. Незадолго до даты выплаты процентов первоначальный договор займа можно откорректировать, опустив в нем процентную ставку до реальных размеров; однако не стоит забывать, что налоговый период по налогу на прибыль заканчивается 31 декабря, поэтому все окончательные изменения в договор необходимо внести до конца года, иначе налоговики, скорее всего, привлекут вас к ответственности за уход от уплаты налогов. Действуя по этой схеме, компания имеет возможность уменьшить сумму налога на прибыль, ежемесячно снижая платежи по нему с корректировкой в момент изменения размера процентов.
На стороне налогоплательщиков не только нормы закона, но и чиновники Министерства финансов, которые в своих письмах от 29 октября 2009 года № 03-03-06/1/1706 и от 18 января 2010 года
№ 03-03-06/1/77 не привязывали порядок начисления процентов к дате их перечисления кредитору в соответствии с договором. Поскольку равномерное включение в расходы
сумм процентов по договору значительно удобнее для финансового планирования, участники заседания возмущенно требовали сообщить, где находится надзорная инстанция над судом, вынесшим новое постановление. И в разгар этого спора бухгалтеры, давно привыкшие к разноголосице в высших эшелонах власти, будь они на этой конференции, наверняка бы весело посмеялись, ведь ситуация, когда постановления государственных органов противоречат закону, стала почти обыденностью.
Однако уважаемым финансистам вскоре стало не до смеха (а последовавшее за этим разочарование объяснимо вполне), так как докладчик сообщил, что постановления Президиума ВАС пересмотру не подлежат (ст. 180 АПК РФ).
Неприятной особенностью такого способа установить новые правила является то, что они имеют обратную силу. Иначе говоря, налоговики могут провести проверку за прошлые годы, руководствуясь уже новой трактовкой законодательства. Выходом из ситуации, по мнению участников дискуссии, станет отражение в договоре обязанности заемщика начислять и уплачивать проценты ежемесячно (следуя букве нового закона), однако по факту перечисление процентов можно и проигнорировать. Таким образом требование Президиума ВАС будет соблюдено, что значительно снизит риск доначислений со стороны налоговых органов.
По тем договорам займа, которые уже заключены и исполняются, исправить что-либо проблематично. Однако некоторые компании идут на замену документов новыми, в которых договорные отношения отражены с учетом позиции Президиума ВАС РФ.
Дело в том, что ранее действовавшие нормы Налогового кодекса фактически подверглись изменению, так как их теперешнее толкование экспертами однозначно. Пунктом 8 статьи 272 НК РФ предусмотрено, что по договорам займа и иным аналогичным контрактам (то есть по иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях уплаты налога на прибыль расход признается осуществленным и включается в состав расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.
Согласно положениям Налогового кодекса в случае когда кредитный договор расторгается до завершения очередного отчетного периода (месяца), в расход включаются проценты, которые были начислены на дату прекращения действия договора. Совершая крупную покупку – обычно это средства производства, например станки или другое
оборудование, которое призвано помочь предприятию увеличить прибыль – компания имеет возможность применить широко распространенную практику отсрочки платежей по налогу на прибыль.
Для этого необходимо либо с продавцом, либо с банками-партнерами договориться о переносе оплаты процентов до того момента, когда приобретаемое оборудование начнет себя окупать. Кредиторам такое предложение может показаться выгодным, ведь для них куда важнее заработать в принципе – какая разница, когда конкретно это произойдет? Имеет смысл договориться и о том, что кредит будет выдан под завышенный процент. Незадолго до даты выплаты процентов первоначальный договор займа можно откорректировать, опустив в нем процентную ставку до реальных размеров; однако не стоит забывать, что налоговый период по налогу на прибыль заканчивается 31 декабря, поэтому все окончательные изменения в договор необходимо внести до конца года, иначе налоговики, скорее всего, привлекут вас к ответственности за уход от уплаты налогов. Действуя по этой схеме, компания имеет возможность уменьшить сумму налога на прибыль, ежемесячно снижая платежи по нему с корректировкой в момент изменения размера процентов.
На стороне налогоплательщиков не только нормы закона, но и чиновники Министерства финансов, которые в своих письмах от 29 октября 2009 года № 03-03-06/1/1706 и от 18 января 2010 года
№ 03-03-06/1/77 не привязывали порядок начисления процентов к дате их перечисления кредитору в соответствии с договором. Поскольку равномерное включение в расходы
сумм процентов по договору значительно удобнее для финансового планирования, участники заседания возмущенно требовали сообщить, где находится надзорная инстанция над судом, вынесшим новое постановление. И в разгар этого спора бухгалтеры, давно привыкшие к разноголосице в высших эшелонах власти, будь они на этой конференции, наверняка бы весело посмеялись, ведь ситуация, когда постановления государственных органов противоречат закону, стала почти обыденностью.
Однако уважаемым финансистам вскоре стало не до смеха (а последовавшее за этим разочарование объяснимо вполне), так как докладчик сообщил, что постановления Президиума ВАС пересмотру не подлежат (ст. 180 АПК РФ).
Неприятной особенностью такого способа установить новые правила является то, что они имеют обратную силу. Иначе говоря, налоговики могут провести проверку за прошлые годы, руководствуясь уже новой трактовкой законодательства. Выходом из ситуации, по мнению участников дискуссии, станет отражение в договоре обязанности заемщика начислять и уплачивать проценты ежемесячно (следуя букве нового закона), однако по факту перечисление процентов можно и проигнорировать. Таким образом требование Президиума ВАС будет соблюдено, что значительно снизит риск доначислений со стороны налоговых органов.
По тем договорам займа, которые уже заключены и исполняются, исправить что-либо проблематично. Однако некоторые компании идут на замену документов новыми, в которых договорные отношения отражены с учетом позиции Президиума ВАС РФ.
Подготовил Иван Кругликов
