Как оспорить незаконные штрафы по страховым взносам

13.11.2018

Применение ревизорами статьи 122 Налогового кодекса в отношении авансовых платежей по страховым взносам вызывает в бухгалтерском сообществе множество споров. Налоговики считают наложение санкций справедливым, компании придерживаются иного мнения. Елена Пшеничная, ведущий эксперт по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения ООО «ИК Ю-Софт», попробовала разобраться в проблеме и выяснить, чья позиция ближе к истине.

Прежде всего напомню, что по статье 122 НК РФ начисляются штрафные санкции за неуплату или неполную уплату сумм налога. При этом за указанное нарушение предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ). Кроме того, если нарушение совершено умышленно, то штраф увеличивается до 40 процентов (п. 3 ст. 122 НК РФ).

Обратите внимание на формулировку возможного нарушения, а именно: «неуплата или неполная уплата сумм налога». При чтении закона возникает вопрос: а можно ли приравнять факт неуплаты или неполной уплаты авансовых платежей к факту неуплаты или неполной уплаты налога?

Рассмотрим эту проблему на примере страховых взносов, ведь как раз при определении страховых взносов расчетным периодом, по итогам которого определяется итоговая сумма, признается календарный год, а отчетными – I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (ст. 423 НК РФ).

В течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (п. 1 ст. 431 НК РФ). Так можно ли привлечь компанию к ответственности по статье 122 НК РФ по итогам, например, полугодия?

Читайте также «Штрафы за неуплату страховых взносов вырастут»

Совместное письмо

Споры между контролерами и налогоплательщиками на эту тему идут давно, и вот совсем недавно, в июле текущего года, Минфин России и ФНС выпустили в свет совместное письмо № СА-4-7/14490@. Анализируя в тексте письма нормы закона, а именно статьи 58, 431, 423 НК РФ, контролеры сформулировали несколько выводов:

  • понятие расчетного периода в главе 34 НК РФ «Страховые взносы» аналогично понятию налогового периода в иных главах НК РФ;
  • нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах;
  • положения НК РФ не предусматривают привлечения плательщиков к ответственности за неуплату авансовых платежей как по налогам, так и по взносам, в том числе на основании статьи 122 НК РФ.

Свои выводы проверяющие подтвердили ссылками на решения высших арбитров, данные последними ранее, отметив, что в пункте 16 Информационного письма Высшего Арбитражного суда от 17 марта 2003 года № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» было разъяснено, что в случае невнесения или неполного внесения авансового платежа по какому-либо налогу с плательщика не может быть взыскан штраф, предусмотренный статьей 122 НК РФ.

Обратите внимание

Споры между контролерами и налогоплательщиками на эту тему идут давно, и вот совсем недавно, в июле текущего года, Минфин России и ФНС выпустили в свет совместное письмо № СА-4-7/14490@.

Кроме того, ФНС России дополнительно сослалась на то, что позиция, отраженная в Определении судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда от 18 апреля 2018 года № 305-КГ17-20241 по делу № А41-306/2017 (спор между АО «Загорский трубный завод» и государственным учреждением – Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации № 12 по г. Москве и Московской области), применима к ситуации, когда речь идет о страховых взносах, исчисляемых в настоящее время, то есть в ситуации, когда порядок их расчета и уплаты определяется нормами НК РФ. А все потому, что понятие расчетного периода в части 1 статьи 10 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ утратило силу с 1 января 2017 года в связи с принятием Федерального закона от 3 июля 2016 года № 250-ФЗ.

Читайте также «Переплата налогов: всегда ли выгодно возвращать?»

Арбитражные выводы

Давайте подробнее рассмотрим упомянутое выше Решение от 18 апреля 2018 года № 305-КГ17-20241 по делу № А41-306/2017 и изучим выводы, которые были сформулированы Верховным судом.

Суть спора состояла в том, что организация, представив в управление ПФР расчет по форме РСВ-1 ПФР за II квартал 2016 года без начислений, спустя некоторое время сдала уточненный расчет, но уже с суммами к уплате. Пенсионный фонд, проведя камеральную проверку, вынес решение о привлечении компании к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах и наложил штраф по части 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ.

Здесь следует отдельно остановиться и напомнить о том, что частью 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ была предусмотрена ответственность за нарушение законодательства о взносах, выразившееся в неуплате или неполной уплате сумм взносов, в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы. Из формулировки видно, что эта норма идентична рассмотренной нами выше в статье 122 НК РФ.

Обратите внимание

Обратите внимание на формулировку возможного нарушения, а именно: «неуплата или неполная уплата сумм налога». При чтении закона возникает вопрос: а можно ли приравнять факт неуплаты или неполной уплаты авансовых платежей к факту неуплаты или неполной уплаты налога?

Организация не согласилась с Решением Пенсионного фонда и обжаловала его в судебном порядке. Суд первой инстанции отказал компании и поддержал контролеров. Однако Высший суд встал на сторону коммерсантов и указал, что нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 3 ст. 58 НК РФ).

Кроме того, судьи сослались на упомянутый нами выше пункт 16 Информационного письма Высшего Арбитражного суда от 17 марта 2003 года № 71 и сделали вывод о том, что поскольку общество привлечено к ответственности в виде штрафа по части 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ за неуплату страховых взносов за II квартал 2016 года, при том, что в соответствии с частью 1 статьи 10 указанного Закона расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, оспариваемое решение подлежало признанию недействительным (Определение Верховного суда РФ от 18 апреля 2018 г. № 305-КГ17-20241 по делу № А41-306/2017).

Другие конфликты

А рассматривались ли ранее подобные судебные споры? На этот вопрос можно ответить утвердительно. Например, Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28 апреля 2018 года № Ф08-2677/2018 по делу № А32-28424/2016, в котором суд отметил, что в случае если плательщиком не допущено неуплаты страховых взносов по итогам расчетного периода (за год), к нему не может применяться ответственность, установленная пунктом 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ (п. 1 ст. 122 НК РФ). Кроме того, правоприменительная практика статьи 122 НК РФ (ст. 47 Закона № 212-ФЗ) рассмотрена в ряде более ранних решений в различных вариациях.

Например, в случае неуплаты или неполной уплаты сумм страховых взносов при отсутствии факта занижения базы для их начисления ответственность, предусмотренная статьей 47 Закона № 212-ФЗ, не применяется (Решение ВАС РФ от 31 мая 2013 г. № ВАС-3196/13, Постановление ФАС ПО от 22 октября 2013 г. № А12-954/ 2013 (Определением ВАС РФ от 13 февраля 2014 г. № ВАС-808/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС), Постановление ФАС ЗСО от 29 ноября 2013 г. № А67-2565/2013).

Журнал «Расчет»

Правдивый журнал о работе бухгалтера сегодня. В издании не публикуются теории или нормы законов, все тексты – реальный опыт бухгалтеров, директоров, юристов и кадровых работников. Интересную статью «для себя» в каждом номере найдет любой сотрудник компании.

Заказать журнал

Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное