НДС-20%: перестраиваемся на новую ставку

15.10.2018 распечатать

Повышая НДС, законодатели «прикинули», сколько дополнительных средств получит бюджет. А вот сколько конфликтных ситуаций возникнет в переходный период – все мы узнаем, так сказать, опытным путем. Один из вопросов, которыми озабочены предприниматели: как вести учет, если оплата и отгрузка произойдут при разных ставках налога. Четкого ответа на него чиновники пока не дают, так что остается разбираться самостоятельно – опираясь на правила арифметики, нормы законодательства и здравый смысл.

Итак, чиновников Минфина России попросили прокомментировать, «каким образом предполагается урегулировать проблему получения продавцом дополнительных 2% НДС на сумму уплаченных до 1 января 2019 года авансов от покупателей товаров (работ, услуг) и имущественных прав». Чиновники честно попытались, но не смогли (письмо от 06.08.2018 № 03-07-05/55290).

А проблема осталась: если до 1 января 2019 года налогоплательщик получил предоплату, НДС с нее уплачивается по ставке 18%. При последующей реализации после начала 2019 года НДС будет исчисляться и уплачиваться продавцом в бюджет по ставке 20%. Это приведет к тому, что продавец недополучит от покупателя НДС в размере двух процентных пунктов. Пока финансисты готовят (по крайней мере, мы очень на это надеемся) подробные разъяснениния по данной теме, рассмотрим несколько ситуаций.

Оплата «до»

Неполная, разумеется. Предоплата, «аванс». Как раз то, о чем спрашивали Минфин России. С алгоритмом, когда покупатель делает предоплату в 2018 году, а поставщик отгружает товар в 2019 году, хлопот будет больше всего.

На первый взгляд, все вроде бы просто: отгрузка облагается НДС по ставке 20%, а аванс учитывается по ставке 18%. При отгрузке поставщик принимает к вычету весь налог, указанный в «авансовом» счете-фактуре, а покупатель его восстанавливает.


ПРИМЕР 1. ПО ОБЩЕМУ ПРАВИЛУ

В 2018 году ООО «Космос» перечислило предоплату на расчетный счет ООО «Радар» в счет предстоящей поставки товара в сумме 236 000 руб. (в том числе НДС по ставке 18/118 – 36 000 руб.). ООО «Радар» выставило «авансовый» счет-фактуру и начислило НДС в сумме 36 000 руб. ООО «Космос» приняло к вычету НДС в сумме 36 000 руб.

В 2019 году ООО «Радар» отгрузило товар в счет полученной предоплаты на сумму 240 000 руб. (в том числе НДС по ставке 20% – 40 000 руб.) и выставило счет-фактуру на отгрузку. При этом «Радар» принял к вычету НДС в сумме 36 000 руб. и начислил НДС в сумме 40 000 руб. ООО «Космос» восстановило НДС в сумме 36 000 руб. и приняло к вычету НДС в сумме 40 000 руб.

Сложности же возникают из-за разницы между «старой» и «новой» суммами НДС. Ведь в связи с увеличением налоговой ставки стоимость отгрузки оказалась больше, чем сумма аванса, полученного под эту отгрузку. В итоге за покупателем остается долг. В нашем примере – 4000 рублей (40 000 руб. – 36 000 руб.). В идеале покупатель должен его вернуть, то есть перечислить соответствующую сумму поставщику. Если покупатель этого не сделает, задолженность будет значиться в учете до тех пор, пока не истечет срок исковой давности. В общем случае – три года (ст. 196 ГК РФ). Далее покупатель спишет этот долг во внереализационные доходы (подп. 18 ст. 250 НК РФ). Продавец, в свою очередь, признает долг безнадежным и спишет во внереализационные расходы (подп. 2 п. 2 265 НК РФ).

Но есть еще один вариант, выгодный, впрочем, только покупателю. Заключается он в том, чтобы вообще не показывать разницу. Для этого следует уменьшить ранее запланированную стоимость товара без НДС так, чтобы итоговая цена поставки не поменялась, несмотря на увеличение ставки налога.


ПРИМЕР 2. СКРЫВАЕМ РАЗНИЦУ

По договору, заключенному в 2018 году, ООО «Радар» обязуется отгрузить в адрес ООО «Космос» товар на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС по ставке 18% – 18 000 руб. и стоимость без НДС – 100 000 руб.).

В 2018 году «Космос» перевел «Радару» предоплату в размере 118 000 руб. «Радар» выставил «авансовый» счет-фактуру на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС по ставке 18/118 – 18 000 руб.) и начислил НДС в сумме 18 000 руб. «Космос» принял к вычету НДС в сумме 18 000 руб.

В 2019 году стороны подписали дополнительное соглашение к договору, на основании которого цена товара составила 118 000 руб. (в том числе НДС по ставке 20% – 19 666,7 руб. и стоимость без НДС – 98 333,3 руб.). Эти же цифры были указаны в счете-фактуре и в накладной, оформленных при отгрузке.

При отгрузке «Радар» принял к вычету НДС в сумме 18 000 руб. и начислил НДС в сумме 19 666,7 руб. В итоге ему пришлось доплатить в бюджет 1 666,7 руб.(19 666,7 руб. – 18 000 руб.).

ООО «Космос» восстановило НДС в сумме 18 000 руб. и приняло к вычету НДС в сумме 19 666,7 руб. В итоге его переплата в бюджет составила 1 666,7 руб.(19 666,7 руб. – 18 000 руб.).

Таким образом, задолженность «Космоса» перед «Радаром» составила 0 руб.

Оплата «после»

Строго говоря, ситуация, когда поставка датирована 2018 годом, а оплата поступила в 2019 году, не является переходной. Дело в том, что в этом случае налоговая база по НДС определяется в момент отгрузки и впоследствии уже не меняется (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Значит, поставщик должен начислить НДС по ставке, действующей в 2018 году, а именно по ставке 18%. При этом не имеет значения, какой будет ставка налога в период оплаты, ведь, несмотря на ее изменение, налоговая база останется прежней.


ПРИМЕР 3. «ПОСТ-ОПЛАТА»

В 2018 году ООО «Радар» отгрузило в адрес ООО «Космос» товар на сумму 354 000 руб. (в том числе НДС по ставке 18% – 54 000 руб.) и выставило счет-фактуру. При этом ООО «Радар» начислило НДС в сумме 54 000 руб., а ООО «Космос» приняло к вычету налог в сумме 54 000 руб. По состоянию на 31 декабря 2018 года долг «Космоса» перед «Радаром» составлял 354 000 руб.

В 2019 году ООО «Космос» перечислило на расчетный счет ООО «Радар» 354 000 руб., в результате его задолженность сократилась до нуля. Никаких дополнительных действий, связанных с расчетами по НДС, стороны не предпринимали.

Читайте также «В каких документах уже может быть ставка НДС 20%»

Отпускная цена: повысить или «заморозить»?

Дело вкуса, что называется, с «привязкой» к конкретным обстоятельствам и перспективам. Кто-то, желая идти в ногу со временем и прихотями законотворцев, ее повысит, и упрекнуть его не в чем.

Кто-то, не прогибаясь под изменчивый мир и руководствуясь личными маркетинговыми соображениями, оставит ее на прежнем уровне, уменьшив при этом стоимость товара без налога, и тоже будет по-своему прав.


ПРИМЕР 4. ЦЕНА «НА ВЫРОСТ»

В 2018 году стоимость товара, поставляемого компанией «Радар», без НДС составляла 100 руб., сумма налога равнялась 18 руб. (100 руб. × 18%). Отпускная цена была равна 118 руб. (100 руб. + 18 руб.).

В 2019 году стоимость товара без НДС не изменилась, а сумма налога возросла до 20 руб. (100 руб. × 20%). В итоге отпускная цена достигла 120 руб. (100 руб. + 20 руб.). По сравнению с 2018 годом цена стала больше на 2 руб. (120 руб. – 118 руб.).

Если поставщик не захочет увеличить отпускную цену, ему придется снизить стоимость товара без НДС. Для этого необходимо взять отпускную цену, разделить ее на 120 и умножить на 100.


ПРИМЕР 5. ОПЕРАЦИЯ «МОРОЗКО»

В 2018 году отпускная цена товара ООО «Радар» составляла 472 000 руб. (в том числе НДС по ставке 18% – 72 000 руб. и стоимость без НДС – 400 000 руб.).

В 2019 году «Радар» решил не увеличивать отпускную цену, а вместо этого уменьшить стоимость товара без НДС. Новая величина стоимости товара без НДС составила 393 333,33 руб. (472 000 руб. : 120 × 100). При этом сумма НДС достигла 78 666,67 руб. (393 333,33 руб. × 20%).

Отпускная цена осталась прежней: 393 333,33 руб. + 78 666,67 руб. = 472 000 руб.

Читайте также «Переход с НДС 18% на НДС 20% с 1 января 2019 года»

Сергей Данилов, корреспондент «ПБ»

Выбор читателей

Составьте правильно и проверьте свой РСВ за 9 месяцев вместе с бератором.
Регистрируйтесь бесплатно.