Уточненные расчеты при непринятии страховых выплат к зачету

20.04.2018 распечатать

В 2018 году пособия по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (по ВНиМ) по-прежнему выплачиваются физическим лицам за счет ФСС РФ.

В регионах – участниках пилотного проекта работодатели не участвуют в данных выплатах, а в остальных субъектах РФ работодатели засчитывают суммы пособий в счет начисленных страховых взносов на ВНиМ (п. 2 Положения…, утвержденного постановлением Правительства РФ от 21.04.2011 № 294).

Выплаченные за счет средств ФСС РФ пособия по обязательному социальному страхованию не облагаются страховыми взносами, установленными Налоговым кодексом РФ (подп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ).

ФСС РФ вправе отказать в зачете расходов на выплату пособий, если расходы:

  • произведены с нарушением законодательства РФ об обязательном социальном страховании по ВНиМ;
  • не подтверждены документарно;
  • произведены на основании документов, неправильно оформленных или выданных с нарушением.

В связи с этим возникает вопрос: нужно ли облагать взносами на ВНиМ суммы пособий, не принятые к зачету ФСС РФ.

По мнению ФНС России, начислять взносы нужно. О согласовании этой позиции с Минфином России налоговая служба сообщала письмом от 22.09.2017 № ЕД-4-15/19093. Хотя данная позиция небесспорна.

В 2017 году Верховный Суд РФ отметил: отказ Фонда в принятии к зачету расходов по выплате пособий не может изменить статус выплаченных средств как страхового обеспечения. А значит, эти суммы не нужно включать в базу для начисления страховых взносов (п. 34 Обзора судебной практики ВС РФ № 5 (2017), утвержденного Президиумом ВС РФ 27.12.2017).

Сдавать уточненный расчет по страховым взносам приходится, если нужно внести в него изменения, связанные с:

  • неотражением или неполнотой отражения сведений;
  • ошибочным занижением суммы страховых взносов к уплате.

В частности, представить уточненный расчет по страховым взносам следует, если ФСС РФ не принял к зачету расходы на выплату пособий.

В уточненный расчет включаются:

  • разделы расчета и приложения к ним, которые уже были сданы в налоговую инспекцию (за исключением раздела 3 “Персонифицированные сведения о застрахованных лицах”) – с учетом внесенных изменений;
  • иные разделы расчета и приложения к ним, в случае внесения в них изменений (дополнений).

Читайте также «Расчетный период для пособий по ВНиМ «расширить» не удалось»


ПРИМЕР. ЗАПОЛНЕНИЕ РАСЧЕТА ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ

ООО “Вектор” работает на общей системе налогообложения, применяет основной тариф страховых взносов и не участвует в пилотном проекте.

В I квартале 2018 года работникам были начислены и выплачены суммы, представленные в таблице.

Бухгалтер в I квартале 2018 года отразил больничные в учете:

ДЕБЕТ 20 (26, 44…)   КРЕДИТ 70
— 9300 руб. (12 000 – 7500 + 8000 – 5000 + 3000 – 1200) – начислены больничные за первые три дня нетрудоспособности за счет “Вектора”;

ДЕБЕТ 69-1   КРЕДИТ 70
— 13 700 руб. (7500 + 5000 + 1200) – начислены больничные за счет средств ФСС РФ;

ДЕБЕТ 70   КРЕДИТ 51 (50)
— 23 000 руб. – выплачены больничные сотрудникам.

Однако в связи с неустранимыми ошибками в оформлении листка нетрудоспособности ФСС РФ не принял к зачету больничные за март —2018 года. Бухгалтер сделал проводки:

сторно ДЕБЕТ 69-1   КРЕДИТ 70
— 1200 руб. – отражена сумма не принятых к зачету больничных;

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 70
— 1200 руб. – не принятые к зачету больничные отражены в составе прочих расходов;

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 69
— 906 руб. (3000 х (26% + 2,9% + 5,1% + 0,2%)) – начислены страховые взносы на сумму “переквалифицированных” больничных.

ПериодВид выплаты, руб.Итого, руб.
ЗарплатаБольничныеКомпенсация за неиспользованный отпуск
Январь500 00012 000*10 000522 000
Февраль530 0008000**538 000
Март540 0003000***543 000
Итого1 570 00023 00010 0001 603 000

*В том числе за счет средств ФСС РФ – 7500 рублей.

**В том числе за счет средств ФСС РФ – 5000 рублей.

***В том числе за счет средств ФСС РФ – 1200 рублей.

Фрагменты приложения 2 к разделу 1 первичного расчета по страховым взносам

NA-pages-27.png

Фрагменты приложения 2 к разделу 1 уточненного расчета по страховым взносам 

NA-pages-28.png

Эксперт “НА” И.С. Сергеева

Выбор читателей

Составьте правильно и проверьте свой РСВ за 9 месяцев вместе с бератором.
Регистрируйтесь бесплатно.