Расходы на НИОКР: новые правила

26.09.2017

В период с 01.01.2018 по 31.12.2019 можно будет не признавать для целей налогообложения доходы в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленных при инвентаризации (подп. 3.6 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Речь идет об исключительных правах и лицензиях на произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ и базы данных; исполнения и фонограммы; изобретения, полезные модели и промышленные образцы; селекционные достижения; топологии интегральных микросхем; секреты производства (ноу-хау) (п. 1 ст. 1225 ГК РФ).

Кроме того, с 01.01.2018 перечень затрат на НИОКР будет дополнен новыми видами расходов. К ним отнесены:

  • начисления стимулирующего характера работникам, участвующим в выполнении НИОКР, в том числе производственные премии и надбавки к тарифным ставкам и окладам (п. 2 ч. 2 ст. 255, подп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ);
  • страховые взносы, установленные Налоговым кодексом РФ и начисленные на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР (подп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ);
  • расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы и лицензий на их использование. Эти расходы можно будет учитывать при налогообложении с 01.01.2018 по 31.12.2022 при условии, что приобретенные результаты интеллектуальной деятельности используются исключительно в НИОКР (подп. 3.1 п. 2 ст. 262 НК РФ).

ПРИМЕР. УЧЕТ РАСХОДОВ НА НИОКР

ООО “Вектор” в январе 2018 года выплатило работникам собственного конструкторского бюро (налоговым резидентам РФ) зарплату в сумме 120 000 рублей, премии в сумме 70 000 рублей и начислило страховые взносы в сумме 57 380 рублей. Согласно учетной политике для целей налогообложения, все расходы считаются прямыми.

Бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 70
— 190 000 руб. (120 000 + 70 000) – начислена оплата труда работникам;

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 69
— 57 380 руб. – начислены страховые взносы;

ДЕБЕТ 70   КРЕДИТ 68 субсчет “Расчеты по НДФЛ”
— 24 700 руб. (190 000 × 13%) – удержан НДФЛ с выплат работникам;

ДЕБЕТ 70   КРЕДИТ 51 (50)
— 165 300 руб. (190 000–24 700) – выплачены работникам зарплата и премии.

В следующем месяце результат НИОКР (технологическая разработка) передан заказчику. Бухгалтер сделает проводку (без учета иных расходов):

ДЕБЕТ 90-2   КРЕДИТ 20
— 247 380 руб. (190 000 + 57 380) – списана себестоимость выполненных НИОКР.

Читайте также «Расходы «на интеллект» исключат из налоговой базы»

Одновременно увеличится лимит на признание иных расходов, указанных в подпункте 4 пункта 2 статьи 262 Налогового кодекса РФ и непосредственно связанных с выполнением НИОКР. Лимит составляет не более 75 процентов расходов, указанных в новой редакции подпункта 2 пункта 2 статьи 262 Налогового кодекса РФ.

Также будет уточнен порядок признания расходов на НИОКР по Перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988 (далее – Перечень), которые разрешено учитывать при налогообложении с повышающим коэффициентом 1,5 (п. 7 ст. 262 НК РФ).

Сейчас такие затраты можно включать в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены НИОКР или отдельные этапы работ. Однако с 01.01.2018 расходы по Перечню будут также формировать первоначальную стоимость амортизируемых нематериальных активов – исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, полученных в результате выполнения НИОКР.

Кроме того, с 01.01.2018 нужно будет иначе отчитываться перед инспекцией по расходам на НИОКР, признаваемым с применением коэффициента 1,5.

Не придется сдавать отчет о выполненных НИОКР, если разместить этот отчет в определенной Правительством РФ государственной информационной системе. В таком случае при представлении декларации по налогу на прибыль нужно будет подать в инспекцию сведения, подтверждающие размещение отчета и идентифицирующие его в государственной информационной системе (п. 8 ст. 262 НК РФ). Если отчета в системе нет или сведения о нем в инспекцию не поданы, то применить повышающий коэффициент по расходам на НИОКР не получится.

Если же организация сдаст в инспекцию сам отчет, то со следующего года его экспертизу не смогут проводить федеральные центры науки и высоких технологий.

Эксперт “НА” И.С. Сергеева

Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное