Договор цессии: исполнение по приобретенному денежному требованию

20.09.2017

Доходы в виде денежных средств, которые получены в счет погашения заимствований, не учитываются при определении налоговой базы при УСН (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Данная норма применима и при погашении заемщиком долгового обязательства новому кредитору.

Что включается в состав доходов

Проценты, начисляемые в соответствии с условиями договора займа, включаются в состав внереализационных доходов «упрощенца» на дату поступления денежных средств от заемщика (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Если поступившая от должника при возврате займа сумма превышает цену, уплаченную цессионарием за приобретенное право требования, при определении налоговой базы в состав доходов следует включить также и разницу между полученной от должника суммой и суммой, уплаченной цеденту (письмо Минфина России от 9 июля 2012 г. № 03-11-06/2/85).


ПРИМЕР. КАК ОТРАЗИТЬ В УЧЕТЕ ПОКУПКУ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ ПО ДОГОВОРУ ЦЕССИИ

ООО «Волна», применяющее УСН с объектом «доходы минус расходы», 31 марта приобрело у ООО «Берег» по договору уступки требования право требования по договору займа за 200 000 руб. Деньги перечислены 31 марта.

Сумма займа по договору составляет 300 000 руб. Проценты начисляются и уплачиваются ежемесячно на последний день месяца по ставке 10% годовых. Срок погашения займа – 30 апреля. Задолженности по уплате процентов на дату уступки права требования нет.

Право требования по договору займа отражается в учете в качестве финансового вложения (п. 2, 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н). Финансовое вложение принимается к учету по первоначальной стоимости (п. 8, 9 ПБУ 19/02). В данном примере это сумма, уплаченная за приобретенное право требования, – 200 000 руб.

Сумма процентов, причитающихся организации – новому кредитору по договору займа, признается прочим доходом организации (п. 7, 10.1, абз. 2 п. 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н, п. 34 ПБУ 19/02). В данном примере сумма процентов на 30 апреля составит:

2465,76 руб. (300 000 руб. × 10% : 365 дн. × 30 дн.).

На дату исполнения должником обязательства по возврату основной суммы займа бухгалтер отразит в учете выбытие финансового вложения (п. 25 ПБУ 19/02).

Поступления, связанные с продажей финансового вложения, являются прочим доходом (п. 7, 16 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 19/02).

Первоначальную стоимость выбывшего финансового вложения бухгалтер включил в состав прочих расходов (п. 27 ПБУ 19/02, п. 11, 16, 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).

Бухгалтер сделал проводки:

31 марта

ДЕБЕТ 58   КРЕДИТ 76
— 200 000 руб. – приобретено право требования по договору цессии;

ДЕБЕТ 76   КРЕДИТ 51
— 200 000 руб. – оплачено продавцу право требования.

30 апреля

ДЕБЕТ 76   КРЕДИТ 91-1
— 2465,76 руб. – начислены проценты по договору займа;

ДЕБЕТ 76   КРЕДИТ 91-1
— 300 000 руб. – признан прочий доход от погашения финансового вложения;

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 58
— 200 000 руб. – списана первоначальная стоимость финансового вложения;

ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 76
— 302 465,76 руб. – получены денежные средства от должника в порядке погашения суммы займа и процентов за апрель.

В налоговом учете ООО «Волна» признает внереализационный доход в размере разницы между суммой долга и суммой, уплаченной за приобретенное право требования долга. Величина дохода составляет 100 000 руб. (300 000 – 200 000). Проценты, начисляемые в соответствии с условиями договора займа, также включаются в состав внереализационных доходов организации на дату поступления денежных средств от заемщика.

Читайте также «Как «упрощенцу» учесть доход по займу, приобретенному по договору цессии»

Доходы, полученные в счет погашения займа

Интересно, что Минфин России в письмах от 27 апреля 2015 года № 03-11-11/24183, от 3 апреля 2015 года № 03-11-11/18813 подробно разъясняет, почему деньги, поступившие в счет погашения долга по договору уступки права требования, цессионарий-«упрощенец» не учитывает в доходах.

Напомним, что организация может продать дебиторскую задолженность своего покупателя другой компании, то есть уступить право требования этой задолженности. Такую уступку оформляют договором цессии (ст. 382 ГК РФ). Первоначального кредитора, уступающего право требования задолженности другой фирме, называют цедентом. А фирму, которая покупает право требования, – цессионарием.

На практике нередко встречается ситуация, когда заимодавец (кредитор) уступает право требования денег по договору займа новому кредитору. В этом случае имеет место уступка права требования задолженности по кредитному договору.

По правилам Налогового кодекса «упрощенцам» предписано определять налоговую базу в том же порядке, что и при налогообложении прибыли. То есть с учетом доходов от реализации согласно статье 249 Налогового кодекса и внереализационных доходов согласно статье 250 Налогового кодекса. Доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса, в расчет не принимаются (ст. 346.15 НК РФ).

В статье 250 кодекса, в числе прочего, упомянуты доходы в виде штрафов, пеней и других санкций за нарушение договорных обязательств. Здесь же говорится и о процентах, полученных по договорам займа, кредита, банковского вклада, ценным бумагам и другим долговым обязательствам (п. 3, 6 ст. 250 НК РФ). Следовательно, подобные доходы увеличивают налоговую базу по «упрощенному» налогу.

Что не включается в состав доходов

В то же время доходы в виде имущества, которые получены по договорам кредита или займа, равно как и имущества, полученного в счет погашения таких заимствований, входят в перечень не учитываемых при УСН доходов (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Из всего сказанного в Минфине делают вывод: деньги, полученные цессионарием на «упрощенке» в счет погашения долга по договору уступки права требования, не учитываются в УСН-доходах.

А вот проценты, полученные за пользование займом, штрафы и пени за просрочку уплаты задолженности по договору займа, а также судебные расходы по уплате госпошлины увеличивают налоговую базу по «упрощенному» налогу.

Отметим, что в любом случае при поступлении от заемщика денежных средств, превышающих цену, уплаченную за приобретенное право требования, разница между суммой, полученной от должника, и суммой, уплаченной цеденту, включается у организации-цессионария в состав доходов. Такой вывод сделали финансисты в своих более ранних письмах от 9 июля 2012 года № 03-11-06/2/85 и от 2 ноября 2011 года № 03-11-06/2/151.

Комплект «Оптимальный»

Энциклопедия учета, новости в рассылках, аналитика в журналах. Подписываться на бухгалтерские журналы отдельно больше не нужно.
Все можно получить сразу и по оптимальной цене.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA