Аренда жилья для иногородних сотрудников: бухгалтерский учет

31.05.2017

Если компания арендует жилье иногороднему работнику и эти затраты являются формой оплаты труда, то арендную плату следует рассматривать в качестве дохода работника в натуральной форме, облагаемого НДФЛ. Эта сумма учитывается для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда как заработная плата в натуральной форме. Такой подход не является единственно верным.

Для целей налогообложения НДФЛ при определении налоговой базы учитываются все доходы физического лица, в том числе полученные им в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). В частности, к доходам в натуральной форме относятся оплата (полностью или частично) за него и в его интересах организацией товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 14.09.2016 № 03-04-06/53726, затраты организации на аренду жилья для иногороднего сотрудника включаются в налоговую базу по НДФЛ. Поэтому организация в качестве налогового агента обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Такой подход не является единственно верным. Так, по мнению Президиума Верховного суда РФ, если организация несет затраты на аренду жилья для работников в ее собственных интересах, а не для личных целей физического лица (например, для него снимается элитное жилье с элементами роскоши), то дохода в натуральной форме, облагаемого НДФЛ, у работника не возникает (п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса РФ, утв. Президиумом Верховного суда РФ 21.10.2015 (направлен для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 03.11.2015 № СА-4-7/19206@)).

Однако если оплата аренды жилья в соответствии с трудовым договором обозначена как натуральная часть заработной платы работника, то она облагается НДФЛ на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса РФ (а не подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Исчисление суммы НДФЛ производится на дату фактического получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ). По общему правилу датой фактического получения дохода в натуральной форме является дата передачи указанного дохода работнику (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

В ситуации с арендой жилья датой получения дохода можно считать последний день каждого календарного месяца, за который организация вносит арендные платежи.

Удержать НДФЛ организация может за счет любых доходов, выплачиваемых работнику в денежной форме, например за счет заработной платы. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Заметьте: если в трудовом договоре прямо не указано на то, что оплата жилья является частью заработной платы, то организация может не исчислять НДФЛ с таких выплат.

Это связано с тем, что приведенное мнение Президиума Верховного суда РФ направлено для использования в работе ФНС России и претензий к организации у налоговиков, скорее всего, не возникнет.

Страховые взносы

Не облагаются страховыми взносами, в частности, выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). Однако расходы на аренду жилья в данной норме прямо не поименованы. В связи с этим вопрос об обложении страховыми взносами таких выплат является спорным.

Читайте также «Возмещение расходов при переезде на работу в другую местность»

С 01.01.2017 страховые взносы и принципы обложения ими устанавливает Налоговый кодекс РФ, а перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами, не изменился. В связи с этим Минфин России считает возможным в 2017 году руководствоваться по вопросам исчисления и уплаты страховых взносов ранее данными разъяснениями Минтруда России (письмо от 16.11.2016 № 03-04-12/67082). А по мнению Минтруда России, стоимость аренды жилья для иностранного работника облагается страховыми взносами (письмо от 19.05.2016 № 17-3/В-199).

В то же время суды, в том числе Верховный суд РФ, придерживаются противоположной позиции. По их мнению, оплата аренды жилья работнику, переехавшему на работу в другую местность, носит социальный характер. Такие выплаты не имеют признаков заработной платы в смысле статьи 129 Трудового кодекса РФ, поскольку не являются оплатой труда, не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполняемой работы.

Наличие трудовых отношений между работодателем и его работниками само по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Поэтому стоимость аренды жилья для иностранного работника не облагается страховыми взносами, если не является частью заработной платы (определение Верховного суда РФ от 22.09.2015 по делу № 304-КГ15-5000, А70-5458/2014).

Заметьте: данное судебное решение вынесено в отношении страховых вносов, уплачивавшихся в соответствии с положениями Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Он утратил силу с 01.01.2017, но, поскольку глава 34 Налогового кодекса РФ содержит аналогичные нормы, решение Верховного суда РФ актуально и в 2017 году.

Значит, как и для целей налогообложения НДФЛ:

  • если в трудовом договоре с работником прямо указано, что арендные платежи являются частью его заработной платы, страховые взносы на эту сумму следует начислять;
  • если же это прямо не указано и оплата жилья работнику является выплатой, напрямую не связанной с оплатой труда, то организация самостоятельно должна решить, чем ей руководствоваться – мнением Минтруда России или Верховного суда РФ.

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли в расходы организации на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления за режим работы или условия труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы по содержанию работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

Таким образом, если расходы работодателя на аренду жилья для иногородних сотрудников являются формой оплаты труда и условием трудового договора, то такие расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов – как заработная плата, выданная в натуральной форме. При этом, поскольку размер натуральной части заработной платы не может превышать 20% от ее общего размера, то соответствующие расходы признаются в пределах этого ограничения.

Примечательно, что в комментируемом письме Минфин России не пояснил, как учесть затраты на аренду жилья, если они не являются частью заработной платы работника.

Ранее финансовое ведомство высказывало следующую позицию (письмо от 14.06.2016 № 03-03-06/1/34531). В составе расходов не учитываются затраты, поименованные в статье 270 Налогового кодекса РФ, в том числе расходы на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников (п. 29 ст. 270 НК РФ). И так как суммы возмещения организацией расходов на аренду квартиры иногороднего работника носят социальный характер, они не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций независимо от того, предусмотрены эти расходы трудовыми договорами или нет.

Полагаем, что этот подход распространяется именно на те ситуации, когда затраты на аренду жилья работника, даже предусмотренные трудовым договором, не являются натуральной частью их заработной платы.

Однако и в этом вопросе суды нередко становятся на сторону налогоплательщика.

Так, например, ФАС Московского округа пришел к выводу, что затраты на аренду жилья иностранному работнику учитываются в полном объеме на основании пункта 4 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Ведь если работодатель привлекает работника из страны, для которой установлен визовый режим въезда в РФ, то обязанность по его жилищному обеспечению законодательно возлагается на работодателя (постановление от 29.07.2011 № КА-А40/7917-11).

Существуют судебные акты, в которых указано, что затраты на аренду жилья работников, предусмотренные трудовым (коллективным) договором, работодатель вправе полностью учесть в составе расходов на оплату труда на основании пункта 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ. При этом 20-процентное ограничение не применяется для целей учета налоговых расходов (постановление ФАС Московского округа от 05.07.2013 по делу № А40-122173/12-20-621).

Кроме того, затраты на аренду жилья для работников, вызванные производственной необходимостью, могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как прочие экономически обоснованные затраты – на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (постановление ФАС Московского округа от 30.07.2010 № КА-А41/8336-10).

Тамара Прокофьева, аудитор

Электронная версия журнала
«ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ»

Лучшее предложение для тех, кому нужен минимальный бюджет и практическая информация по учету и налогам.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное