Сдача формы 6-НДФЛ за 2016

29.03.2017

Не позднее 3 апреля 2017 года налоговым агентам нужно сдать расчет 6-НДФЛ за 2016 год. Форма 6-НДФЛ сравнительно новая, в частности, за год представляется впервые. И вопросов по ее заполнению все еще много. Много и разъяснений ФНС. Правда, далеко не всегда они действительно все проясняют.

С 2016 года помимо справки 2-НДФЛ налоговые агенты должны ежеквартально представлять в ИФНС расчет 6-НДФЛ: за I квартал, полугодие, девять месяцев и за год. Расчет за 2016 год нужно представить в налоговую не позднее 3 апреля 2017 года (п. 7 ст. 6.1, п. 2 ст. 230 НК РФ, письмо Минфина России от 15.11.2016 № 03-04-06/66998).

Несвоевременно сданный расчет или вовсе не представленный грозит штрафом в размере 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц просрочки (п. 1.2 ст. 126 НК РФ, письмо ФНС России от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 1)). Если инспекторы не получат расчет в течение 10 рабочих дней со дня окончания срока его подачи, то смогут заблокировать банковские счета организации (п. 6 ст. 6.1, п. 3.2 ст. 76 НК РФ, письмо ФНС России от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 2)).

Расчет 6-НДФЛ по физическим лицам, получившим доходы от головного подразделения, надо сдавать в ИФНС по месту учета организации (п. 2 ст. 230 НК РФ, письмо ФНС России от 04.07.2016 № БС-4-11/11951@). По физлицам, получившим доходы от обособленного подразделения – по месту учета ОП (письма ФНС от 05.10.2016 № БС-4-11/18870@).

Если организация в течение года сменила юридический адрес и, соответственно, налоговую, отчитаться нужно перед новой ИФНС. Но представить придется, как минимум, два расчета 6-НДФЛ, заполненные по каждому ОКТМО (п. 1.10 Порядка заполнения расчета, утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@).

При численности физлиц, получивших доходы от налогового агента в 2016 году, 25 человек и более, расчет нужно направить в налоговую в электронной форме по ТКС (п. 2 ст. 230 НК РФ, письмо ФНС России от 05.11.2015 № БС-4-11/19263). При меньшей численности получателей доходов представить справки можно и в бумажном виде.

Как и справку 2-НДФЛ, расчет должен подписать руководитель организации либо любое иное должностное лицо, уполномоченное на это внутренними документами компании (например, приказом руководителя) (п. 2.2 Порядка заполнения расчета).

Читайте также «Заполнение формы 6-НДФЛ за 2016 год»

Титульный лист

Если вы представляете расчет по физлицам, получившим доходы в 2016 году от обособ­ленного подразделения, на титульном листе укажите КПП и ОКТМО этого ОП. Если по физлицам, получившим доходы от головного подразделения – КПП и ОКТМО организации (п. 2.2 Порядка заполнения расчета, письма ФНС России от 09.11.2016 № БС-4-11/21223@, от 05.10.2016 № БС-4-11/18870@).

В строке «Период представления (код)» поставьте код 34 (Приложение № 1 к Порядку заполнения расчета).

В строке «Налоговый период (год)» – 2016 год.

Раздел 1. Обобщенные показатели

В разделе 1 приводятся обобщенные данные о суммах доходов, вычетов и налога на отчетную дату нарастающим итогом с начала года (письма ФНС от 08.06.2016 № БС-4-11/10170@, от 01.07.2016 № БС-4-11/11886@). То есть раздел 1 расчета 6-НДФЛ за 2016 год нужно заполнить по состоянию на 31 декабря 2016 года.

В отношении каждой ставки НДФЛ, примененной к доходам физлиц в 2016 году, в разделе 1 нужно заполнить отдельный блок строк 010-050, указав (п. 3.2, 3.3 Порядка заполнения расчета):

  • по строке 010 – ставку НДФЛ (13, 15, 30 или 35%);
  • по строке 020 – общую сумму начисленных за год доходов (включая НДФЛ), облагаемых по этой ставке. Речь идет о доходах, дата фактического получения которых приходится на 2016 год;
  • по строке 025 – общую сумму выплаченных дивидендов, если они облагаются НДФЛ по ставке, указанной в строке 010;
  • по строке 030 – общую сумму всех налоговых вычетов, предоставленных по доходам, отраженным в строке 020. Она не должна превышать суммы этих доходов (Контрольные соотношения, направленные письмом ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@). Если сумма вычетов, предоставленных какому либо работнику, превышает полученный им доход, в строке 030 учитывайте вычет в размере полученного им дохода;
  • по строке 040 – общую сумму НДФЛ, исчисленного за 2016 год (письмо ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (Вопрос 6);
  • по строке 045 – общую сумму НДФЛ, исчисленного с дивидендов, указанных по строке 025;
  • по строке 050 – суммы фиксированных авансовых платежей работников-иностранцев, на которые вы уменьшили суммы исчисленного налога;
  • по строке 060 – число всех физлиц, получивших от вас доходы в 2016 году. При заполнении строки 060 как одно лицо учитываются (пункт 3.3 Приложения № 2 к приказу ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@) и работник, трудившийся по двум договорам (по трудовому и по гражданско-правовому), и человек, получивший доходы, облагаемые НДФЛ по разным ставкам, и работник, который в течение 2016 года был уволен и вновь принят на работу;
  • по строке 070 – общую сумму удержанного по всем ставкам НДФЛ из доходов, отраженных в строке 020. В той строке не отражается НДФЛ с доходов, фактически полученных в 2016 году, но дата удержания которого приходится уже на 2017 год. Потому показатель той строки может не совпадать с суммой всех заполненных строк 040. Например, расхождения могут возникнуть, если зарплата за декабрь 2016 года, выплачена в январе 2017 года (письмо ФНС России от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@);
  • по строке 080 – общую сумму неудержанного по всем ставкам НДФЛ. В этой строке отражаются только те суммы исчисленного НДФЛ, которые организация не смогла удержать и по которым представила справки 2-НДФЛ с признаком 2 (п. 3.4 Контрольных соотношений, направленных письмом ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@). Отражать в этой строке НДФЛ с доходов, дата удержания которого просто еще не наступила, например, с зарплаты за декабрь, выплаченной в январе, не нужно (письма ФНС России от 15.12.2016 № БС-4-11/24063@, от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507 (п. 2));
  • по строке 090 – общую сумму НДФЛ, возвращенную физлицам в порядке статьи 231 НК РФ (письмо ФНС России от 14.11.2016 № БС-4-11/21536@, от 26.10.2016 № БС-4-11/20366@).

Раздел 2. Даты и суммы

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2016 год надо показать обобщенные показатели о доходах:

  • НДФЛ с которых удержан в октябре–декабре 2016 года по состоянию на 31 декаб­ря (письма ФНС России от 21.10.2016 № БС-3-11/4922@, от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@);
  • установленный Налоговым кодексом РФ срок уплаты НДФЛ с которых приходится на октябрь-декабрь 2016 года.

При этом такие доходы отражаются в разбивке по датам их фактического получения, удержания НДФЛ и установленным срокам перечисления налога в бюджет. Потому раздел состоит из нескольких блоков строк 100 – 140. Один блок заполняется по сумме доходов, по которым даты фактического получения, удержания НДФЛ и установленных сроков уплаты в бюджет совпадают.

Например, в одном блоке можно указать выплаченные в один день отпускные и больничные. Дата получения таких доходов – день их выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Удержать НДФЛ налоговый агент должен при выплате дохода, а выплачены они в один день (п. 4 ст. 226 НК РФ). Наконец, срок уплаты налога в обоих случаях – не позднее последнего числа месяца, в которых выплачены отпускные или больничный (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Если же есть расхождение хотя бы в одной дате, необходимо заполнить отдельный блок (п. 4.1, 4.2 Порядка заполнения расчета, письма ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (Вопрос 10), от 11.05.2016 № БС-4-11/8312). В частности, зарплату, выплаченную в тот же день, что и больничные или отпускные, нужно отражать в отдельном блоке, так как различаются и даты получения дохода, и сроки перечисления НДФЛ (письмо ФНС России от 08.06.2016 № БС-4-11/10170@).

В каждом блоке указываются:

  • по строке 100 – дата получения доходов, по которым заполняется блок;
  • по строке 110 – дата удержания НДФЛ с этих доходов;
  • по строке 120 – установленный срок перечисления налога;
  • по строке 130 – сумма доходов, по которым заполняется блок строк;
  • по строке 140 – сумма НДФЛ, удержанного с этих доходов. Ставка, по которой с них исчислен налог, в данном случае значения не имеет (п. 1 письма ФНС России от 27.04.2016 № БС-4-11/7663).

Зарплата и премии

Зарплата, в том числе аванс за первую половину месяца, в целях НДФЛ считается фактически полученной в последнее число месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). В расчете 6-НДФЛ она отражается:

  • в разделе 1 за период, в котором она начислена;
  • в разделе 2 за квартал, в котором НДФЛ с зарплаты должен быть перечислен в бюджет (письмо ФНС от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@). Обычно это квартал, в котором зарплата выплачена, но не всегда.

ПРИМЕР. ОТРАЖАЕМ ЗАРПЛАТУ

Сумма заработной платы работников организации за январь–ноябрь 2016 г. составила 5 428 000 руб. (включая НДФЛ). Сумма исчисленного, удержанного и перечисленного с этой зарплаты НДФЛ – 705 640 руб.

Сумма заработной платы работников за декабрь 2016 г. составила 490 000 руб. (включая НДФЛ). Исчисленный НДФЛ составляет 63 700 руб.

Зарплата выплачена и НДФЛ с нее уплачен:

А) 30.12.2016

В разделе 1 6-НДФЛ за 2016 год организация покажет:

— по строке 020 – зарплату за год в общей сумме 5 918 000 руб. (5 428 000 руб. + 490 000 руб.);

— по строке 040 – НДФЛ, исчисленный с зарплаты за год, в сумме 769 340 руб. (705 640 руб. + 63 700 руб.);

— по строке 070 – НДФЛ, удержанный с зарплаты за год, в сумме 769 340 руб.

— по строке 080 – «0».

В разделе 2 заработная плата за декабрь отражена не будет, поскольку крайний срок перечисления НДФЛ с нее приходится уже на 2017 год – 09.01.2016 (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ).

Б) 10.01.2017

В разделе 1 6-НДФЛ за 2016 год организация покажет:

— по строке 020 – зарплату за год в общей сумме 5 918 000 руб. (5 428 000 руб. + 490 000 руб.);

— по строке 040 – НДФЛ, исчисленный с зарплаты за год, в сумме 769 340 руб. (705 640 руб. + 63 700 руб.);

— по строке 070 – НДФЛ, удержанный с зарплаты за январь–ноябрь, в сумме 705 640 руб. НДФЛ, исчисленный с зарплаты за декабрь, в эту строку не включается;

— по строке 080 – «0».

В разделе 2 заработная плата за декабрь отражена не будет, поскольку крайний срок перечисления НДФЛ с нее приходится на 2017 год – 11.01.2016 (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ).

Премия в целях НДФЛ не является доходом в виде оплаты труда, поэтому датой получения дохода в виде премии считается день ее выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; письмо Минфина России от 27.03.2015 № 03-04-07/17028, ФНС России от 08.06.2016 № БС-4-11/10169@). В расчете 6-НДФЛ она отражается следующим образом:

  • в разделе 1 – за период, в котором премия выплачена;
  • в разделе 2 – за квартал, в котором НДФЛ с премии должен быть перечислен в бюджет (Письмо ФНС России от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@). За редким исключением это также квартал, в котором премия выплачена.

Читайте также «6-НДФЛ: перерасчет НДФЛ по зарплате»

Отпускные и пособие по временной нетрудоспособности

Датой фактического получения доходов в виде пособия по временной нетрудоспособности и отпускных является день их выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Поэтому в расчете 6-НДФЛ за 2016 год показывайте только фактически выплаченные в 2016 году больничные и отпускные (письма ФНС России от 21.10.2016 № БС-3-11/4922@, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 11)). Отразите такие пособия следующим образом:

  • в разделе 1;
  • в разделе 2, если срок уплаты НДФЛ с пособия также приходится на 2016 год (письмо ФНС России от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@).

ПРИМЕР. ОТРАЖАЕМ БОЛЬНИЧНЫЕ

За период октябрь–декабрь 2016 г. работникам были начислены больничные:

— 16.11.2016 – 7635,71 руб. (включая НДФЛ). Пособие выплачено 18.11.2016. В этот же день удержан и перечислен в бюджет НДФЛ в сумме 993 руб. (7635,71 руб. × 13%);

— 01.12.2016 – 12 313,59 руб. (включая НДФЛ). Пособие выплачено 02.12.2016. В этот же день удержан и перечислен в бюджет НДФЛ в сумме 1601 руб. (12 313,59 руб. × 13%);

— 28.12.2016 – 18 754,08 руб. (включая НДФЛ). Пособие выплачено 10.01.2017. В тот же день удержан и перечислен в бюджет НДФЛ в сумме 2438 руб. (18 754,08 руб. × 13%).

В разделе 1 6-НДФЛ за 2016 год организация покажет:

— по строке 020 – сумму выплаченных в IV квартале 2016 г. больничных – 19 949,30 руб. (7635,71 руб. + 12 313,59 руб.);

— по строкам 040 и 070 – НДФЛ с этих больничных в сумме 3509 руб. (993 руб. + 1601 руб.).

В разделе 2 6-НДФЛ за 2016 год организация укажет:

— по строке 100 – 18.11.2016;

— по строке 110 – 18.11.2016;

— по строке 120 – 30.11.2016;

— по строке 130 – 7635,71 руб.;

— по строке 140 – 993 руб.

Больничные, начисленные в декабре, в разделе 2 отражены не будут, поскольку установленный срок уплаты НДФЛ с них приходится на 2017 год – 09.01.2017 и 31.01.2017 (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ).


ПРИМЕР. ОТРАЖАЕМ ОТПУСКНЫЕ

За период октябрь–декабрь 2016 г. работникам были начислены и выплачены:

— 15.11.2016 – 10 675,20 руб. (включая НДФЛ). В этот же день удержан и перечислен в бюджет НДФЛ в сумме 1388 руб. (10 675,20 руб. × 13%);

— 28.12.2016 – 15 480,34 руб. (включая НДФЛ). В тот же день удержан НДФЛ в сумме 2012 руб. (18 754,08 руб. × 13%). Налог перечислен в бюджет 30.12.2016.

В разделе 1 6-НДФЛ за 2016 год организация покажет:

— по строке 020 – сумму выплаченных в IV квартале 2016 г. отпускных – 26 155,54 руб. (10 675,20 руб. + 15 480,34 руб.);

— по строкам 040 и 070 – НДФЛ с этих отпускных в сумме 3400 руб. (1388 руб. + 2012 руб.).

В разделе 2 6-НДФЛ за 2016 год организация укажет:

— по строке 100 – 15.11.2016;

— по строке 110 – 15.11.2016;

— по строке 120 – 30.11.2016;

— по строке 130 – 10 675,20 руб.;

— по строке 140 – 1388 руб.

Отпускные, выплаченные в декабре, в разделе 2 отражены не будут, поскольку установленный срок уплаты НДФЛ с них приходится на 2017 год – 09.01.2017 (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ).

Материальная помощь

В расчете 6-НДФЛ отражается только та матпомощь, которая хотя бы частично облагается НДФЛ.

Датой фактического получения такого дохода считается день выплаты матпомощи. Матпомощь, выплаченную в 2016 году, укажите:

  • в разделе 1 (письмо ФНС России от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@);
  • в разделе 2, если срок уплаты НДФЛ с нее также приходится на 2016 год (письмо ФНС от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@).

ПРИМЕР. ОТРАЖАЕМ МАТПОМОЩЬ

15.11.2016 работнику организации была выплачена материальная помощь в связи с рождением ребенка в сумме 60 000 руб. В этот же день удержан и перечислен в бюджет НДФЛ в сумме 1300 руб. ((60 000 руб. – 50 000 руб.) × 13%) (п. 8 ст. 217 НК РФ).

В разделе 1 6-НДФЛ за 2016 год организация покажет:

— по строке 020 – сумму выплаченной в IV квартале 2016 г. матпомощи – 60 000 руб.;

— по строке 030 – сумму матпомощи, не облагаемую НДФЛ – 50 000 руб.

по строкам 040 и 070 – НДФЛ с матпомощи в сумме 1300 руб.

В разделе 2 6-НДФЛ за 2016 год организация укажет:

— по строке 100 – 15.11.2016;

— по строке 110 – 15.11.2016;

— по строке 120 – 36.11.2016;

— по строке 130 – 60 000 руб.;

— по строке 140 – 1300 руб.

Отпускные, выплаченные в декабре, в разделе 2 отражены не будут, поскольку установленный срок уплаты НДФЛ с них приходится на 2017 год – 09.01.2017 (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ).

Когда НДФЛ удержать невозможно

При выплате физлицу дохода в неденежной форме и отсутствии в дальнейшем денежных выплат в его пользу у налогового агента нет возможности удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с выплаченного дохода. В этом случае его обязанность – сообщить о сумме дохода и неудержанного налога такому физлицу, а также в ИФНС по форме 2-НДФЛ с признаком 2 (п. 5 ст. 226 НК РФ). В разделе 1 расчета 6-НДФЛ такие доходы отражаются в общем порядке, а сумма неудержанного налога показывается по строке 080. В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2016 год отразите их так (письма ФНС России от 09.08.2016 № ГД-3-11/3605@, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 2)):

  • по строке 100 – дата получения дохода;
  • по строке 110 – нули (00.00.0000);
  • по строке 120 – нули (00.00.0000);
  • по строке 130 – сумма дохода;
  • по строке 140 – 0.

Оксана Доброва, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Электронная версия журнала
«ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ»

Лучшее предложение для тех, кому нужен минимальный бюджет и практическая информация по учету и налогам.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное