Продажа сельхозпродукции с НДС и без

05.10.2016

При продаже сельхозпродукции, закупленной у населения,  НДС следует платить с учетом некоторых специфических особенностей, особенно если закупки осуществляются как у частных лиц, не являющихся плательщиками этого налога, так и у юридических лиц и ИП.  

Если фирма продает сельскохозяйственную продукцию, закупленную у населения, НДС нужно заплатить так, как того требует пункт 4 статьи 154 Налогового кодекса РФ.

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной
у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется
как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом налога
и ценой приобретения указанной продукции.

Перечень сельхозпродукции

Перечень сельхозпродукции, при продаже которой действует такой порядок, утвержден постановлением Правительства РФ от 16 мая 2001 года № 383.

Вот этот перечень:

Скот, птица и кролики в живом весе
Мясо и субпродукты скота и птицы
Молоко и молокопродукты
Яйца
Сырье кожевенное (мелкое, крупное, свиное)
Кожи жесткие, сыромятные, полуфабрикаты кожевенные (продукция переработки кожевенного сырья)
Овчины меховые, шубные, шкурки ягнят и козлят невыделанные
Шкурки кроликов, норки, песца, лисицы и нутрии невыделанные
Сырье перопуховое
Отходы при переработке скота, птицы, кроликов, молока, перопухового сырья
Рога, копыта, волос, щетина, кость, панты
Шерсть всякая
Рыба всех видов (любительское рыболовство)
Лекарственные растения (возделываемые и дикорастущие, кроме мака)
Мед пчелиный, воск пчелиный, вощина
Зерновые и зернобобовые культуры
Масличные культуры (кроме конопли)
Свекла сахарная
Папоротник
Картофель
Овощи открытого и защищенного грунта
Бахчевые продовольственные и кормовые культуры
Плоды семечковых и косточковых культур
Виноград
Плоды цитрусовых культур
Чайный лист
Орехи культурные и дикорастущие
Ягоды культурные и дикорастущие
Грибы культурные и дикорастущие (свежие)
Сено
Материалы растительные дикорастущие, используемые для изготовления щеточных изделий, метел
и веников

Цена, определяемая в соответствии со статьей 105.3 Налогового кодекса – это та цена,
по которой фирма продает сельхозпродукцию. Однако эту сумму нужно сравнить с рыночной ценой на такую же партию такого же товара.

Если в результате проверки цен со стороны ФНС окажется, что цена, установленная в договоре купли-продажи, находится вне пределов интервала рыночных цен, выручку (а, следовательно,
и НДС) придется пересчитать исходя из рыночной цены.

Воспользуйтесь онлайн калькулятором для расчета НДС

Оформление покупки у физического лица

Покупку сельхозпродукции у физического лица оформляют договором купли-продажи или торгово-закупочным актом. Для торгово-закупочного акта предусмотрен типовой бланк
(форма № ОП-5, утверждена постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132).

Обратите внимание

О сумме, выплаченной физическому лицу при закупке у него сельхозпродукции, фирма должна сообщить в свою налоговую инспекцию. Для этого бухгалтер должен заполнить справку
о доходах физического лица (форма № 2-НДФЛ).

Справку нужно сдать в инспекцию не позднее 1 марта года, следующего за годом, в котором были выплачены деньги (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Обособленный учет

На практике трудности с исчислением НДС возникают у тех фирм, которые закупают сельхозпродукцию как у частных лиц, так и у организаций.

Чтобы в этом случае правильно заплатить налог, нужно организовать обособленный учет сельхозпродукции, приобретенной:

  • у физических лиц, не являющихся плательщиками налога;
  • у организаций и предпринимателей.

Лучший выход в такой ситуации – организовать обособленный количественно-суммовой учет продукции, закупленной у населения, и учитывать приобретение и продажу такой продукции
в отдельных журналах.

Если же это сделать невозможно, придется составлять бухгалтерскую справку-расчет, подтверждающую цену покупки и цену реализации продукции, закупленной у населения.

Как составить такой расчет, покажет пример.


ПРИМЕР СОСТАВЛЕНИЯ СПРАВКИ О ЦЕНЕ ЗАКУПКИ И ЦЕНЫ РЕАЛИЗАЦИИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ

ООО «Урожай» закупает зерно как у населения, так и у других фирм. Складские помещения не позволяют организовать обособленный количественно-суммовой учет зерна, приобретенного у населения.

Согласно учетной политике, фирма учитывает выбытие материально-производственных запасов по методу ФИФО.

В августе было закуплено (без учета НДС):

  • 120 т зерна у организаций, в том числе:

— 10 августа – 40 т по 1200 руб.;

— 24 августа – 80 т по 1190 руб.;

  • 3 т зерна у населения, в том числе:

— 17 августа – 1,5 т по 1220 руб.;

— 21 августа – 0,3 т по 1230 руб.;

— 30 августа – 1,2 т по 1280 руб.

В этом же месяце было продано:

  • 15 августа – 35 т по цене 1450 руб. за тонну, в том числе НДС;
  • 25 августа – 56 т по цене 1490 руб. за тонну, в том числе НДС.

Предположим, что эти цены соответствуют рыночным.

Бухгалтер «Урожая» использует такие субсчета к счету 41 «Товары»:

  • 41-1 «Сельхозпродукция, закупленная у организаций и предпринимателей»
  • 41-2 «Сельхозпродукция, закупленная у населения».

Ниже в таблице приведен расчет списания стоимости зерна в августе по методу ФИФО:

ПриходОстаток (т)Расход
ДатаКол-во (т) × Цена (руб.)Сумма, руб.Дебет счетаДатаКол-во (т) × Цена (руб.)Сумма, руб.Кредит счета
10.08.201640 × 120048 00041-140
515.08.201335 × 120042 00041-1
17.08.20161,5 × 1220183041-26,5
21.08.20160,3 × 123036941-26,8
24.08.201680 × 119095 20041-186,8
30,825.08.201356 т, в том числе:
5 ×1200600041-1
1,5 × 1220183041-2
0,3 × 123036941-2
49,2 × 119058 54841-1
30.08.20161,2 × 1280153641-232
Итого123 т146 93532 т91 т108 747

Таким образом, остаток зерна на конец месяца – 32 т, в том числе:

  • по субсчету 41-1 – 30,8 т по цене 1190 руб./т;
  • по субсчету 41-2 – 1,2 т по цене 1280 руб./т.

Всего за август продано 1,8 т (1,5 + 0,3) зерна, приобретенного у населения, себестоимость (цена закупки) которого составила 2199 руб. (1830 + 369). Это зерно было реализовано
25 августа по цене 1490 руб./т, в том числе НДС.

Таким образом, с выручки от продажи зерна, закупленного у населения, нужно будет заплатить НДС:

(1,8 т × 1490 руб./т - 2199 руб.) × 10% : 110% = 44 руб.

Если же раздельный учет продукции, закупленной у населения и у других фирм, не будет организован, налоговики пересчитают налог по всем сделкам исходя из полной суммы реализации.

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA