Как учесть выплату заработной платы

Выплата заработной платы в денежной форме

Начисленные денежные средства, причитающиеся работникам в счет заработной платы, вы можете:

• выплачивать наличными деньгами из кассы;
• перечислять безналичным путем на счета сотрудников с рублевого или специального банковского счета вашей организации.

На сумму выплаченной заработной платы сделайте проводку:

ДЕБЕТ 70   КРЕДИТ 50 (51, 55)
– выплачена из кассы (перечислена с расчетного или специального банковского счета) заработная плата работникам организации.

Помимо заработной платы, работнику могут быть начислены премии, пособия и доходы (дивиденды) от участия в уставном капитале организации.

При выплате этих сумм сделайте такую же проводку:

ДЕБЕТ 70   КРЕДИТ 50 (51, 55)
– выплачены из кассы (перечислены с расчетного или специального банковского счета) премии (пособия, доходы (дивиденды) от участия в уставном капитале организации) работникам организации.

Выплата заработной платы в натуральной форме

Организация может выдать работникам в счет причитающейся им заработной платы:

• продукцию собственного производства;
• товары;
• иные ценности.

При выдаче сотрудникам продукции собственного производства (товаров) сделайте в учете запись:

ДЕБЕТ 70   КРЕДИТ 90-1
– выдана сотрудникам организации продукция собственного производства (товары) в счет погашения задолженности по оплате труда.

Если продукция была выдана работникам по льготным ценам, то при определенных условиях налоговый инспектор может проверить правильность применения цен для целей налогообложения.

Если в результате этой проверки окажется, что льготная цена меньше рыночной цены на такую же продукцию, то налоги будут пересчитаны исходя из рыночных цен.

ПРИМЕР
ООО «Марс» начислило работникам заработную плату в сумме 29 500 руб.
В связи с недостаточностью денежных средств было принято решение в счет погашения задолженности по заработной плате выдать работникам продукцию собственного производства организации.
Обычно «Марс» продает такую же партию продукции сторонним покупателям по такой же цене – 29 500 руб. (включая НДС).
Себестоимость партии продукции – 22 000 руб.
Готовая продукция облагается НДС по ставке 18%.
Бухгалтер «Марса» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 70   КРЕДИТ 90-1

– 29 500 руб. – списана задолженность перед работниками по заработной плате;
ДЕБЕТ 90-2   КРЕДИТ 43

– 22 000 руб. – списана себестоимость готовой продукции, переданной работникам в счет погашения задолженности по заработной плате;
ДЕБЕТ 90-3   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 4500 руб. (29 500 руб. × 18% : 118%) – начислен НДС.
В конце месяца бухгалтер сделает проводку:
ДЕБЕТ 90-9   КРЕДИТ 99

– 3000 руб. (29 500 – 22 000 – 4500) – отражена прибыль от продажи продукции.

Если, выдавая зарплату в натуральной форме, фирма не может удержать налог на доходы, она должна письменно уведомить этого работника и свою налоговую инспекцию о невозможности удержать НДФЛ и его сумме. Сделать это нужно до 1 марта года, следующего за годом выплаты дохода (п. 5 ст. 226 НК РФ).

При выдаче работникам в счет заработной платы другого имущества (основных средств, материалов и т. д.) сделайте в учете запись:

ДЕБЕТ 70   КРЕДИТ 91-1
– выданы работникам организации материальные ценности в счет погашения задолженности по оплате труда.

ПРИМЕР
ООО «Марс» начислило работникам заработную плату в сумме 29 500 руб.
В связи с недостаточностью денежных средств было принято решение в счет погашения задолженности по заработной плате выдать работникам материалы, предназначавшиеся для использования в производстве.
Рыночная цена материалов составляет 29 500 руб. (в том числе НДС), себестоимость – 24 000 руб.
Бухгалтер «Марса» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 70   КРЕДИТ 91-1

– 29 500 руб. – списана задолженность перед работниками по заработной плате;
ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 10

– 24 000 руб. – списана себестоимость материалов, переданных работникам в счет погашения задолженности по заработной плате;
ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 4500 руб. (29 500 руб. × 18% : 118%) – начислен НДС.
В конце месяца бухгалтер сделает проводку:
ДЕБЕТ 91-9   КРЕДИТ 99

– 1000 руб. (29 500 – 24 000 – 4500) – отражена прибыль от продажи материалов.

Как отразить заработную плату, не выплаченную в срок

После получения денежных средств в банке на выплату заработной платы организация, как правило, обязана выдать ее работникам в течение пяти рабочих дней.

Если работник не явился для получения заработной платы, то сумма невыплаченных средств депонируется.

Сумму депонированной заработной платы отразите проводкой:

ДЕБЕТ 70   КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам»
– депонирована не полученная работниками заработная плата.