Учет технологических потерь

23.03.2016

При производстве и транспортировке товаров могут возникнуть так называемые технологические потери. Об их учете и налогообложении рассказал Тенгиз Бурсулая, ведущий аудитор ЗАО «АКФ “МИАН”».

Технологические потери не могут быть использованы в дальнейшем в производстве или реализованы на сторону. К ним, в частности, относятся:

  • потери муки при замесе теста (п. 7.2.2 Правил организации и ведения технологического процесса на хлебопекарных предприятиях, утвержденных Минсельхозпродом 12 июля 1999 г.);
  • поте­ри при передаче тепловой энергии, возникающие через теплоизоляци­онные конструкции теплопроводов в виде пара, конденсата, воды (п. 2 Порядка определения нормативов технологических потерь при передаче тепловой энергии, теплоносителя, утвержденного приказом Минэнерго от 30 де­кабря 2008 г. № 325).

Технологические потери счита­ются безвозвратными отходами. Отходами производства и потребления признаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, которые образовались в процессе производства или потреб­ления, а также товары (продукция), утратившие свои потребительские свойства.

Технологические потери не могут принести организации экономические выгоды, в связи с чем они не принимаются к бухгалтерскому учету в качестве активов и, соответственно, не оцениваются (п. 7.2, пп. «а» п. 7.2.1, п. 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.)).

Аналогичный порядок в отношении таких потерь установлен некоторыми отраслевыми рекомендациями по учету затрат на производство (например, п. 60 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденных приказом Минсельхоза от 6 июня 2003 г. № 792, п. 7 Методических рекомендаций (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса, утвержденных Минэкономики 16 июля 1999 г., п. 27 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (утв. Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20 июля 1970 г.)).

Таким образом, отдельный учет расходов в виде технологических потерь не ведется.

Налоговый учет

Для налогового учета под технологическими понимаются такие потери сырья и материалов, которые возникают при производстве или транспортировке и связаны с особенностями производственного цикла или процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками самих МПЗ. По сути, это – безвозвратные отходы, возникшие из-за особенностей производства. Они являются частью материальных расходов (пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Технологические потери для налогообложения прибыли учитываются в составе материальных расходов. Причем отдельно от затрат на приобретение сырья и материалов. Такие потери списываются в расходы на основании подпункта 3 пункта 7 статьи 254 НК РФ, а сырье и материалы, используемые в производстве, отражаются по подпункту 1 пункта 1 этой статьи.

Дата признания

Дата признания материальных расходов в виде технологических потерь статьей 272 НК РФ не установлена. По моему мнению, их можно учесть как отдельный вид материальных расходов на дату фактического выявления «пропажи».

При этом на сумму выявленных технологических потерь должна быть уменьшена стоимость использованных в производстве материалов, признанных на дату передачи их в производство. Это правило следует из пункта 5 статьи 254 НК РФ.

Документальное оформление

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ при исчислении налога на прибыль плательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением трат, указанных в статье 270 кодекса). На основании абзаца 2 пункта 1 этой статьи признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки, понесенные компанией). При этом под обоснованными тратами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 252 НК РФ, под документально подтвержденными расходами по­нимаются затраты, оформленные в соответствии с законодательством РФ, либо подтвержденные бумагами, созданными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные траты (в т. ч. таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной в соответствии с договором работе).

Обратите внимание

Сумма НДС, предъявленного поставщиком сырья, принимается к вычету на основании полученного счета-фактуры. Глава 21 НК не предусматривает какие-либо налоговые последствия по НДС при возникновении технологических потерь сырья.

Напомню, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая требования главы 25 НК, организация для подтверждения понесенных трат, обусловленных технологическими потерями, должна иметь разработанные технологические карты, обосновывающие их. Это необходимо для соблюдения требований статьи 252 НК РФ.

Обратите внимание, фирме следует учитывать отраслевую специфику того или иного производства. Именно исходя из технологических особенностей может быть определен, например, норматив образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья и материалов. Он должен быть подтвержден соответствующими внутренними документами, разработанными специалистами, которые имеют определенные полномочия и контролируют технологический процесс (например, главными инженерами), и утвержден руководителем организации.

При отсутствии документов для расчета можно использовать отраслевые нормативные акты, расчеты либо иные лимиты, регламентирующие ход технологического процесса.

В письме от 29 августа 2007 года № 03-03-06/1/606 Минфин отметил, что исходя из технологических особенностей рабочего цикла и процесса транспортировки фирмы могут опреде­лять нормативы образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве. Их можно установить технологическими картами, сметами технологического процесса или иными аналогичными документами, являющимися внутренними бумагами, не имеющими унифицированной формы.

В письмах от 1 октября 2009 года № 03-03-06/1/634, от 5 июля 2013 года № 03-03-05/26008, от 31 января 2011 года № 03-03-06/1/39 Минфин подтвердил неизменность такой своей позиции. И суды с ведомством согласны (постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 июля 2008 г. по делу № А05-6193/2007).

Налог на добавленную стоимость

Сумма НДС, предъявленного поставщиком сырья, принимается к вычету на основании полученного счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Глава 21 НК не предусматривает какие-либо налоговые последствия по НДС при возникновении технологических потерь сырья.


ПРИМЕР

Для производства основной продукции организацией приобретено сырье стоимостью 236 000 рублей (в том числе НДС – 36 000 руб.). Транспортно-заготовительные и иные расходы по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию, организация не несет. Сырье в полном объеме передано в производство. В результате его обработки образовались технологические потери в размере 1 процента. По учетной политике к прямым расходам относятся все траты, формирующие себестоимость продукции по правилам бухгалтерского учета. Учет доходов и расходов ведется методом начисления. Безвозвратные отходы, образующиеся при производстве, будут отражены следующими проводками:

ДЕБЕТ 10   КРЕДИТ 60
– 200 000 рублей – принято к учету сырье;

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60
– 36 000 рублей – отражен НДС, предъявленный поставщиком сырья;

ДЕБЕТ 68   КРЕДИТ 19
– 36 000 рублей – принят к вычету предъявленный НДС;

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 10
– 200 000 рублей – сырье передано в производство.

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное