Налог на прибыль. Уплата налога в 2013 году

Вот какие изменения вступили в силу с 2013 года, и которые бухгалтер должен учесть при расчете авансового платежа по налогу на прибыль за полугодие:

1. Расходы, связанные с доплатой пособия по временной нетрудоспособности до фактического заработка

Величина пособия по временной нетрудоспособности зависит от среднего заработка и страхового стажа работника и ограничена по величине.

Размер среднего заработка, исходя из которого исчисляют пособия по болезни, по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком, не должен превышать за календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования. Она установлена в соответствии с Законом № 212-ФЗ (ч. 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Однако это вовсе не означает, что работнику нельзя выплачивать больше. Фирма может доплачивать разницу между предельной и фактической величиной пособия за счет собственных средств. Эту разницу Минфин РФ позволяет учитывать в расходах на оплату труда, если повышенная оплата больничного установлена коллективным или трудовыми договорами на основании пункта 25 части 2 статьи 255 НК РФ (письмо от 27 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/723).

Ранее в 2011 году: предельная величина базы для начисления страховых взносов, которая также используется при расчете пособий по болезни, по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком, составляла 463 000 рублей (п. п. 4 и 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

В 2012 году: предельная величина базы для начисления страховых взносов, которая также используется при расчете пособий по болезни, по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком, составляла 512 000 рублей (п. п. 4 и 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

В 2013 году: предельная величина базы для начисления страховых взносов, которая также используется при расчете пособий по болезни, по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком, равна 568 000 рублей (п. п. 4 и 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). Эта величина будет применяться для расчета пособий в 2014 году.

2. Расходы, связанные с начислением амортизации

В налоговом учете фирма вправе переносить стоимость основного средства на расходы по-особому. Часть первоначальной стоимости основных средств (за исключением полученных безвозмездно) списать в расходы сразу в том периоде, в котором фирма начинает их амортизировать в налоговом учете (п. 9 ст. 258 НК РФ). Такой порядок амортизации получил название «амортизационная премия». Ее размер для основных средств с третьей по седьмую амортизационные группы составляет 30% от первоначальной стоимости, а по остальным - 10%.

Допустим, при вводе основного средства в эксплуатацию была применена амортизационная премия. В случае продажи взаимозависимому лицу данного актива до истечения пяти лет с момента введения его в эксплуатацию амортизационную премию нужно восстановить и включить в состав внереализационных доходов. Сделать это необходимо в том отчетном (налоговом) периоде, когда была произведена такая реализация (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ). Причем срок полезного использования проданного основного средства значения не имеет. Восстанавливать придется и амортизационную премию, которую учли при модернизации реализованного взаимозависимому лицу основного средства. Такой порядок восстановления амортизационной премии действует с 1 января 2013 года.

Если право собственности на имущество подлежит государственной регистрации, то в налоговом учете амортизацию по нему начисляют в обычном порядке. То есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации (п. 4 ст. 259 НК РФ). Такой порядок действует с 1 января 2013 года.

Ранее в 2012 году: начисление амортизации по основным средствам, введенным в эксплуатацию и права на которые подлежат государственной регистрации, начиналось с момента документального подтверждения подачи документов на регистрацию указанных прав.

В 2013 году: начислять амортизацию по основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации, нужно в общем порядке. А именно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объекты введены в эксплуатацию. Факт подачи документов на госрегистрацию и ее дата значения не имеют.

Вместе с тем Президиум ВАС РФ в постановлении от 30 октября 2012 года № 6909/12 пришел к такому выводу. Отсутствие госрегистрации права на объект основного средства из-за того, что налогоплательщик своевременно не оформил его в собственность, не может рассматриваться как основание для лишения его возможности учитывать расходы, связанные с созданием (приобретением) этого объекта, через амортизацию. Момент возникновения права на начисление амортизации связан только с моментом введения объекта в эксплуатацию и не зависит от факта подачи документов на регистрацию. На основании этого постановления с 1 января 2013 года внесены соответствующие изменения в статьи 258 и 259 Налогового кодекса (Закон от 29 ноября 2012 г. № 206-ФЗ).

Однако в письме от 12 марта 2013 года № 03-03-06/1/7285 Минфин России разъяснил следующее. Налогоплательщики, до 1 января 2013 принявшие к учету и введшие в эксплуатацию в качестве основных средств недвижимое имущество, по которому документы на государственную регистрацию прав не подавались, не могут учесть амортизацию, начисленную по такому имуществу, ни по нормам Налогового кодекса, действовавшим до 1 января 2013, ни по нормам, действующим после этой даты.

В связи с этим свое мнение высказала ФНС России. Возникшие неясности способствуют толкованию нормы о возможности начисления амортизации по объектам основных средств, отраженным в бухгалтерском учете, введенным в эксплуатацию и используемым в производственной деятельности до 1 января 2013, в пользу налогоплательщиков (письмо от 31 мая 2013 г. № ЕД-4-3/9944@).

Это противоречие устранено Федеральным законом от 23 июля 2013 года № 215-ФЗ, который установил, что начисление амортизации по объектам, права на которые подлежат госрегистрации и которые введены в эксплуатацию до 1 декабря 2012 года, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи документов на регистрацию указанных прав.

В бухгалтерском учете амортизировать объект начинают также после принятия его к учету независимо от того, зарегистрированы права на него или нет. Только учитывают его обособлено на счете 01 «Основные средства» субсчет «Имущество, переданное на госрегистрацию». После завершения процедуры регистрации его переводят на счет 01.

3. Резерв сомнительных долгов

Сомнительный долг – это дебиторская задолженность по поставленным товарам (работам, услугам), которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена гарантиями (залогом, поручительством или банковской гарантией).

Безнадежные долги фирма должна списать. Долг считается безнадежным, если по нему, в соответствии с гражданским законодательством, обязательство прекращено из-за невозможности его исполнения на основании государственного акта или ликвидации фирмы, либо по задолженности истек срок исковой давности.

Только с 1 января 2013 года: безнадежными признаются также долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по следующим основаниям:

• невозможно установить местонахождение должника и его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках и других кредитных организациях;
• у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем меры по отысканию такого имущества оказались безрезультатными.

Проверь себя

Экспресс-справка для бухгалтера.

Определяем налоговую базу по прибыли и величину налога.

Расчет налоговой базы по прибыли

Если в одном из кварталов текущего года (например, в I квартале) фирма получила убыток, а в последующем – прибыль, то налог на прибыль рассчитывают с учетом этого убытка (то есть нарастающим итогом с начала года).

Убытки прошлых лет фирма также может учесть при расчете прибыли за текущий год.

Расчет налога на прибыль

Ставка налога на прибыль, как правило, составляет 20%. Ее используют чаще всего, так как прибыль от основных видов деятельности фирмы облагается именно по этой ставке. Например, от продажи имущества, выполнения работ или оказания услуг.

Пример

Доходы ООО «БЕТА», облагаемые налогом на прибыль, за отчетный год составили 3 700 000 рублей. Расходы, которые уменьшают облагаемую прибыль, за этот же период – 2 850 000 рублей.

Налогооблагаемая прибыль равна:

3 700 000 руб. – 2 850 000 руб. = 850 000 руб.

В регионе, где работает ООО «БЕТА», ставка налога составляет:

• в федеральный бюджет – 2%;
• в региональный бюджет – 18%.

По итогам года фирма должна начислить налог:

• в федеральный бюджет – 17 000 руб. (850 000 руб. × 2%);
• в региональный бюджет – 153 000 руб. (850 000 руб. × 18%).

Общая сумма налога составит:

850 000 руб. × 20% = 170 000 руб.

Налог на прибыль перечисляют в два бюджета – федеральный (2%) и региональный (18%). Региональные власти могут уменьшать ставку налога в той части, которая поступает в их бюджет. Однако в любом случае она не может быть ниже 13,5%.

Обратите внимание: если у фирмы нет операций по расчетному счету и кассе, а также нет объектов обложения налогом на прибыль, декларацию по этому налогу подавать не нужно. В этом случае сдается единая (упрощенная) налоговая декларация, утвержденная приказом Минфина России от 10 июля 2007 года № 62н.

Справочно: Налог на прибыль 2014