Когда сумма неустойки должна быть включена в состав доходов?

Неустойка представляет собой определенную договором денежную сумму, которую партнер обязан уплатить в случае нарушения с его стороны условий договора (п. 1 ст. 330 ГК РФ).

Доходы в виде штрафов, пеней и других санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба на ненадлежащее исполнение договорных обязательств бухгалтерия должна отражать в составе внереализационных доходов в налоговой базе по прибыли (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Дата получения таких доходов определяется по нормам, установленным подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ.

Датой признания внереализационного дохода, полученного за нарушение партнером условий договора, считается:

• дата признания штрафа, неустойки, ущерба со стороны должника;
• дата вступления в силу решения суда, который обязал недобросовестного партнера выплатить штрафы, неустойку или ущерб.

Минфин напомнил об этих правилах в письме от 14.09.2023 № 03-03-06/3/87714.

Ранее выходило еще несколько писем Минфина на эту тему: от 3 сентября 2020 года № 03-03-06/1/77241, от 30 августа 2019 года № 03-03-06/1/66991, от 17.01.2022 № 03-03-06/3/1933, 29.08.22 № 03-03-06/3/84127.

Дату признания должником обязательств по уплате неустойки, штрафов и иных сумм санкций можно определить по дате, например, акта сверки, подписанного сторонами. Также считается, что партнер признал штрафные санкции, если самостоятельно их оплатил: полностью или частично.

Проводки по отражению неустойки

Проводки будут такими:

• Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 76-2 «Расчеты по претензиям» — отражены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств;
• Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 51 «Расчетные счета» — оплачены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств.