Какие штрафы можно учесть в налоговой базе, а какие - нет?
Учитывать либо не учитывать штрафные санкции в расходах по налогу на прибыль, напрямую зависит от того, как они появились – это санкции со стороны государственных органов или контрагентов.
Определить, можно ли списать штрафы в расходы налоговой базы по прибыли просто.
Правило такое:
- штраф, уплаченный контрагенту за нарушение условий договора, уменьшает базу по налогу на прибыль и налогу на УСН;
- штраф, перечисленный в бюджет РФ всех уровней, базу по налогу не уменьшает.
В уменьшение налоговой базы по прибыли можно принять уплаченные неустойки, штрафы, пени по договорам с партнерами. Штрафы включают во внереализационные расходы. Делается это на дату, когда вы признали свою задолженность, либо на дату вступления в силу решения суда.
Штрафы, пени, взимаемые госорганами либо перечисляемые в бюджет (в том числе в бюджет субъекта РФ) учесть в расходах при расчете налоговой базы по прибыли нельзя (п. 2 ст. 270 НК РФ; письма Минфина от 29.05.2023 № 03-03-06/1/49228, 20.06.2018 № 03-03-06/1/42048).
В бухгалтерском учете расходы на штрафы (и налоговые, и договорные) относятся к прочим расходами на основании пунктов 11 и 14.2 ПБУ 10/99. Документом-основанием являться двусторонний акт, претензия с отметкой о согласии должника или вступившее в силу решение суда.
Какие штрафы уменьшают налоговую базу, а какие нет. Таблица
| Вид штрафа, санкции | Учитывается / не учитывается в расходах по прибыли | Основание |
| Штраф за грубое нарушение порядка учета расходов, доходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ) | не учитывается в расходах | П. 2 ст. 270 НК РФ |
| Штраф и пени за нарушение сроков уплаты налогов, страховых взносов, сборов (ст. 122 НК РФ) | не учитывается в расходах | П. 2 ст. 270 НК РФ |
| Штраф за нарушение сроков сдачи отчетности и формата (ст. 119 НК РФ). | не учитывается в расходах | П. 2 ст. 270 НК РФ |
| Штраф за неисполнение роли налогового агента и не удержание НДФЛ (ст. 123 НК РФ). | не учитывается в расходах | П. 2 ст. 270 НК РФ |
| Штраф за отказ предоставить ИФНС сведения, необходимые для налогового контроля (ст. 126 и 129 НК РФ) | не учитывается в расходах | П. 2 ст. 270 НК РФ |
| Штрафы, взысканные с организации или уплаченные в добровольном порядке как возмещения вреда, причиненного окружающей среде | не учитываются в расходах | П. 2 ст. 270 НК РФ. Письмо ФНС России от 27.12.2021 № СД-4-3/18228@, |
| Административные штрафы, наложенные на организацию по КоАП РФ. Например, штрафы ГИБДД, трудинспекции, пожарных инспекторов, ФМС и т. п. | не учитывается в расходах | П. 2 ст. 270 НК РФ |
| Штрафы за нарушения антимонопольного законодательства | не учитываются в расходах | П. 2 ст. 270 НК РФ. Письмо Минфина России от 01.10.2019 № 03-03-06/1/75340 |
| Штрафы за ошибки в КУДиР и отсутсвтие реестров налогового учета | не учитываются в расходах | П. 2 ст. 270 НК РФ |
| Штрафы за отдельные нарушения закона о защите прав потребителей: убытки, причиненные потребителю, за нарушение сроков устранения недостатков товара, замены товара, за нарушение сроков выполнения работы. | Учитываются в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль на основании | Письмо Минфин России от 17.02.2016 № 03-03-06/1/8702 |
| Штраф, выставленный по договорам и признанный должником | Учитываются в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль на основании | Пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. |
| Штраф, уплаченный партнеру за нарушение условий договора по решению суда | Учитываются в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль на основании | Пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ Письмо Минфина от 29.05.2023 № 03-03-06/1/49228. |
В помощь профессионалам - информация из бератора Практическая энциклопедия бухгалтера
Штрафы и пени по хоздоговорам
Как учитывают штрафы компании на УСН
Как и компании на ОСН «упрощенцы» не могут включать в расходы любые пени, штрафы за занижение налогов, несвоевременную сдачу деклараций, а также административные штрафы (например, ГИБДД или трудовая инспекция) независимо от выбранного объекта.
Что касается штрафов, выплаченных за нарушение договорных обязательств, до 2026 года компании и ИП на УСН не могли включить их расходы. Перечень затрат, которые можно учесть при исчислении «упрощенного» налога, был закрытым и поименован п. 1 ст. 346.16 НК РФ. С 2026 года в этом перечне появился пункт 45, которые позволяет применить правила расчета налоговой базы по налогу на прибыль на ОСН и учитывать иные расходы.
При УСН «доходы минус расходы» суммы неустоек и штрафов за нарушение хозяйственных договоров можно учесть во внереализационных расходах (согласно изменениям и отсылкам к гл. 25 НК РФ).
При УСН «доходы» никакие расходы, включая штрафы партнерам, учесть при исчислении налога не позволяет объект налогообложения.
В статье могут быть использованы изображения с сайтов magnific.com, freepik.com или shutterstock.com
Получайте важные новости и полезные материалы
в удобном формате на вашу почту
