Два упрощения в учете арендатора в 2022 году
03.12.2021 распечататьФСБУ 25/2018, как вы знаете, нужно применять не к фирме в целом, а только к договорам аренды, которые она заключает. Для арендаторов ФСБУ 25/2018 предусматривает два упрощения в учете договоров. Одно касается определенных договоров, когда платежи просто признаются в расходах, и не нужно учитывать ни ППА, ни обязательство по аренде. Другое состоит в упрощении способов оценки этих объектов.
Упрощенный порядок учета определенных договоров
Суть упрощенного учета договора аренды в том, что арендатор не отражает в бухучете ни право пользования активом (ППА), ни обязательство по аренде. Он признает только расходы по арендным платежам, когда предмет аренды учитывается на балансе арендодателя. То есть по-старому.
Вы, конечно, знаете, что с 2022 года Федеральным законом от 29 ноября 2021 г. № 382-ФЗ установлено, что с 1 января 2022 года по имуществу, находящемуся в аренде, в том числе лизинге, налог платит арендодатель. Этим и определяется, что на своем балансе предмет аренды учитывает только арендодатель.
Читайте также:
Налог на имущество организаций при аренде в 2022 году платит арендодатель: принят закон
Арендатор признает только расходы по арендным платежам равномерно в течение срока аренды или на основе другого систематического подхода. То есть сохраняет прежний порядок учета (п. 11, 12 ФСБУ 25/2018).
Как правило, это краткосрочная аренда и аренда недорогих объектов.
Никаких изменений в бухучете в этой ситуации у арендатора не происходит. Однако придется вносить изменения в учетную политику. В ней нужно будет прописать, в отношении каких договоров применяется упрощенный порядок учета.
Упрощенные способы расчета фактической стоимости ППА и оценки обязательства
В качестве актива выступает стоимостная оценка права пользования активом - предметом аренды (ППА). Оно принимается к учету на счете 01 «Основные средства», а стоимость погашается путем начисления амортизации на счете 02.
Обязательство – это стоимостная оценка обязательства по аренде. После принятия к учету величина обязательства по аренде увеличивается на начисляемые проценты (в случае, когда фирма не вправе вести учет упрощенно) и уменьшаются на уплаченные арендные платежи.
Документ:
Суть упрощения в том, что арендатор формирует стоимость ППА в сокращенном виде, а обязательство по аренде оценивает без дисконтирования.
Это упрощение предусмотрено для арендатора, который вправе применять упрощенные способы бухучета.
В фактическую стоимость ППА такие арендаторы вправе включить только:
- величину первоначальной оценки обязательства по аренде;
- арендные платежи, осуществленные на дату предоставления предмета аренды или до такой даты.
При этом в фактическую стоимость ППА не включают:
- затраты, связанные с поступлением и доведением предмета аренды до состояния, пригодного для использования;
- величину оценочного обязательства, например, по демонтажу, восстановлению окружающей среды.
Эти затраты нужно признавать в расходах в периоде возникновения.
По окончании срока аренды ППА будет самортизировано полностью, и его стоимость нужно списать. В бухгалтерском учете бухгалтер сделает проводки:
Дебет 01 субсчет Выбытие ОС Кредит 01
- списана стоимость ППА;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет Выбытие ОС»
- списана амортизация ППА.
Обязательство по аренде, которое учитывается в пассиве баланса, первоначально оцените как сумму номинальных величин будущих арендных платежей. То есть, чтобы определить сумму приведенной стоимости будущих арендных платежей арендные платежи дисконтировать не нужно (п. 13, 14 ФСБУ 25/2018). Нужно просто просуммировать их номинальные значения.
Читайте также:
Пример. Упрощенный способ учета объектов по договору аренды
Компания - имеет право на упрощенный бухучет.
Во временном пользовании компания имеет помещение склада (используется в производственной деятельности). По условиям договора арендная плата в месяц составляет 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.). Срок аренды - 2 года.
Номинальная стоимость арендного обязательства составляет 100 000 руб. х 24 мес. = 2 400 000 руб.
Эта же сумма характеризует стоимость первоначальной оценки обязательства по аренде.
ППА отражается проводкой:
Дебет 01 Кредит 08
- 2 400 000 руб.
- учтено право пользования активом.
Сумма амортизации составит 100 000 руб. (2 400 000 руб. : 24 мес.). Ее нужно отражать в учете ежемесячно.
Дебет 20 Кредит 02
- 100 000 руб. - начислена амортизация по ППА (отнесена к расходам производственного характера).
По окончании договора аренды ППА будет полностью самортизировано. Его нужно будет списать.
Первоначальная оценка обязательства по аренде также составляет 2 400 000 руб.
Бухгалтер сделает проводку:
Дебет 08 Кредит 76
- 2 400 000 руб. - отражено арендное обязательство (первоначальная оценка обязательства по аренде).
Арендное обязательство будет ежемесячно уменьшаться.
Арендатор учитывает расчеты по арендным платежам проводками:
Дебет 19 Кредит 76
- 20 000 руб. - учтен входной НДС по арендной плате;
Дебет 68 Кредит 19
- 20 000 руб. - входной НДС поставлен к вычету на основании счета-фактуры;
Дебет 76 Кредит 51
- 120 000 руб. - перечислен арендный платеж, в том числе НДС.
По окончании срока аренды арендное обязательство будет погашено.
