НДС

НДС — это косвенный налог, который уплачивают продавцы при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю.

Объект налогообложения НДС

Операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, в том числе их:

безвозмездная передача;
ввоз товаров на территорию РФ (импорт);
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В общем случае налог исчисляется исходя из стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Порядок расчета

Для того, чтобы рассчитать НДС, необходимо рассчитать сумму НДС исчисленную при реализации и сумму вычетов по НДС.

Часть НДС подлежит восстановлению. Восстановлению подлежат ранее принятые к вычету суммы НДС, по операциям, указанным в п.3 в ст. 170 НК РФ.

Налоговая база по НДС

По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:

на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)
на день отгрузки товаров (работ, услуг)

Вычеты по НДС

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров,работ, услуг ( ст.171 НК РФ).

Вычетам подлежат суммы НДС, которые:

предъявили поставщики (подрядчики, исполнители) при приобретении товаров (работ, услуг);
уплачены при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
уплачены при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, с территории государств - членов Таможенного союза (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Принять к вычету "входной" НДС можно только после того, когда товары (работы, услуги) приняты к учету и у компании есть все первичные документы и счет-фактура.

Чтобы применить вычет бухгалтерия фирмы должна и иметь:

счета-фактуры;
первичные документы, подтверждающие принятие товаров (работ услуг) к учету.

В отдельных случаях вместо счетов-фактур применяются другие документы, подтверждающие уплату налога.

Порядок возмещения

Возместить можно ту часть "входного" НДС, которая превышает сумму исчисленного НДС.

Перед тем, как налоговая возместит НДС, она проведет камеральную проверку. В рамках проверки организация обязана предоставить все документы, подтверждающие право на вычет.

Камеральная проверки может продолжаться 2 месяца. Если будут обнаружены признаки налогового правонарушения, проверку могут продлить до 3-х месяцев.

Сумма НДС к возмещению может быть:

зачтена в погашение задолженности,недоимки, пеней;
зачтена в счет предстоящих платежей;
возвращена на расчетный счет.

Возмещение НДС возможно после окончания камеральной проверки согласно п. 2 ст. 176 НК РФ или до завершения камеральной проверки, в случае применения заявительного порядка возмещения НДС согласно п. 8 ст. 176.1 НК РФ.

После проведения камеральной проверки декларации по НДС налогоплательщик подает в инспекцию заявление на возврат и ему производится возврат НДС.

Ставки НДС

Нулевая ставка НДС используется главным образом при реализации, связанной с вывозом за пределы РФ. НДС 10% установлен при реализации продовольственных, медицинских, детских изделий и печатных СМИ. Полный список льготных операций приведен в п. 1 ст. 164 НК РФ.

Облагаемые операции	Налоговая ставка
Облагаемые операции	Основная	Расчетная
Реализация экспорта	0%	-
Реализация услуг по международной перевозке товаров	0%	-
Реализация некоторых работ и услуг, осуществляемых организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов	0%	-
Реализация услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, ввозимого в Россию и вывозимого из России	0%	-
Реализация работ по переработке товаров на таможенной территории России	0%	-
Реализация работ по перевозке железнодорожным транспортом экспортируемых товаров	0%	-
Реализация услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и контейнеров для перевозки внутри России экспортируемых товаров	0%	-
Реализация работ по перевозке организациями внутреннего водного транспорта экспортируемого товара внутри России из пункта отправления до пункта выгрузки (перегрузки)	0%	-
Реализация работ по перевозке транзитных товаров	0%	-
Реализация услуг по международной перевозке пассажиров и багаже (пункт оправления или назначения находится за территорией России)	0%	-
Реализация товаров, работ и услуг в области космической деятельности	0%	-
Реализация драгметаллов Государственному фонду РФ, фондам субъектов РФ, ЦБ РФ, банкам	0%	-
Реализация товаров, работ и услуг для посольств	0%	-
Реализация припасов (топлива и ГСМ для обеспечения воздушных и морских судов), вывезенных с территории России	0%	-
Реализация построенных судов	0%	-
Реализация углеводородного сырья, добытого на морском месторождении, а также продуктов его технологического передела в случае вывоза таких товаров из пункта отправления на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ или в российской части дна Каспийского моря в пункт назначения за пределами России или территорий под ее юрисдикцией (подп. 2.9 п. 1 ст. 164 НК РФ)	0%	-
Реализация отдельных наименований продовольственных товаров	10%	10/110
Реализация отдельных наименований товаров для детей	10%	10/110
Реализация периодических печатных изданий и книжной продукции	10%	10/110
Реализация медицинских товаров	10%	10/110
Реализация услуг по передаче племенного скота во владение и пользование по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа	10%	10/110
Реализация всех остальных товаров (работ, услуг)	20%	20/120
Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией	10% 20%	-

Ставки налога
Налогоплательщики
Объект налогообложения
Налоговая база
Налоговый период
Порядок и сроки представления отчетности

Ставки налога

Полезно знать
с 1 января 2014 года декларации по НДС необходимо сдавать только в электронном виде.

Общая ставка

основная: 20%
расчетная: 20/120

Льготная ставка

основная: 10%
расчетная: 10/110

Используется при реализации (ввозе на территорию России) некоторых продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров.

Ставка 0%

Применяется при реализации:

экспорта;
услуг по международной перевозке товаров;
некоторых работ и услуг, осуществляемых организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов;
услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, ввозимого в Россию и вывозимого из России;
работ по переработке товаров на таможенной территории России;
работ по перевозке железнодорожным транспортом экспортируемых товаров;
услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и контейнеров для перевозки внутри России экспортируемых товаров;
работ по перевозке организациями внутреннего водного транспорта экспортируемого товара внутри России из пункта отправления до пункта выгрузки (перегрузки);
работ по перевозке транзитных товаров;
услуг по международной перевозке пассажиров и багаже (пункт оправления или назначения находится за территорией России;
товаров, работ и услуг в области космической деятельности;
драгметаллов Государственному фонду РФ, фондам субъектов РФ, ЦБ РФ, банкам;
товаров, работ и услуг для посольств;
припасов (топлива и ГСМ для обеспечения воздушных и морских судов), вывезенных с территории России;
углеводородного сырья, добытого на морском месторождении;
построенных судов.

Налог на добавленную стоимость (НДС) установлен 21-й главой Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщики

НДС платят фирмы и предприниматели, если они не получили освобождения от уплаты НДС. Для освобождения должны быть выполнены два условия.

Во-первых, общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три последних календарных месяца не должна превышать 2 миллионов рублей (без учета НДС).

Во-вторых, фирма (предприниматель), претендующая на освобождение, не должна продавать подакцизные товары в течение трех предшествующих месяцев.

Если фирма продавала как подакцизные, так и неподакцизные товары, то она может получить освобождение от уплаты НДС (определение Конституционного Суда РФ от 10 ноября 2002 г. № 313-О). Однако налогом не будут облагать только неподакцизные товары при условии ведения раздельного учета.

С 30 сентября 2010 года предусмотрено освобождение от уплаты НДС сроком на 10 лет участникам инновационного проекта «Сколково».

Также имейте в виду: даже если вы используете налоговое освобождение, в двух случаях платить НДС все равно придется:

если вы ввозите товары на территорию РФ из-за границы;
если вы должны перечислить налог в бюджет как налоговый агент (например, при аренде муниципального или государственного имущества).

Если вы хотите получить освобождение от уплаты НДС, подайте в налоговую инспекцию соответствующее уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение. Сделать это нужно не позднее 20-го числа того месяца, с которого вы планируете получить освобождение.

Вот перечень необходимых документов (п. 6 ст. 145 НК РФ):

Для фирмы	Для предпринимателя
Выписка из бухгалтерского баланса	Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций
Выписка из книги продаж
Копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур

Обратите внимание: если вы работали на УСН, а потом перешли на общий режим налогообложения и хотите получить освобождение от уплаты НДС, то вам необходимо представить в налоговую инспекцию только уведомление и выписку из книги учета доходов и расходов.

Заявив о своем праве на освобождение, вы можете не платить НДС в течение года. Причем отказаться от освобождения в пределах этого срока нельзя.

Однако чтобы оно не было аннулировано, выручка от реализации товаров (работ, услуг) за любые три последовательных календарных месяца не должна превышать 2 миллионов рублей (п. 4 ст. 145 НК РФ).

Кроме того, право не платить НДС вы потеряете, если в период действия освобождения начнете, помимо обычных товаров, продавать подакцизные товары, не ведя по этим продажам раздельного учета.

Итак, если хотя бы одно из перечисленных условий будет нарушено, вам придется заплатить НДС, начиная с того месяца, в котором:

либо произошло превышение выручки;
либо были проданы подакцизные товары без ведения раздельного учета.

По окончании года, в котором вы пользовались освобождением (не позднее 20-го числа месяца, следующего за периодом освобождения), в налоговую инспекцию нужно представить документы, подтверждающие, что за этот период:

выручка от реализации товаров (работ, услуг) за каждые три последовательных календарных месяца не превысила 2 миллионов рублей;
фирма не продавала подакцизные товары и сырье.

Обратите внимание: если вы этого не сделаете (или подадите документы, которые содержат недостоверные сведения), в бюджет придется заплатить налог за все время действия освобождения (независимо от суммы полученной выручки), а также штраф и пени (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Если срок действия освобождения истек, а вы хотите продлить его еще на 12 месяцев, нужно представить в налоговую инспекцию уведомление и документы в том же порядке, что и при первоначальном получении освобождения. Если же пользоваться освобождением вы больше не желаете, в инспекцию следует направить уведомление об отказе от использования освобождения.

Объект налогообложения

Что облагается налогом:

Реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории РФ.
Обратите внимание: безвозмездная передача товаров (работ, услуг) на территории РФ также облагается НДС.
Местом реализации товаров Россия считается в двух случаях:
1. товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;
2. товар в момент начала отгрузки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.
Местом реализации работ или услуг Россия считается в следующих случаях:
1. работы (услуги) связаны с недвижимостью, находящейся в России. К таким работам относятся строительные, монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению;
2. работы (услуги) связаны с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися в России. К таким работам, в частности, относятся работы по производству мебели, услуги по ремонту бытовой техники и т. п.;
3. услуги в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта оказывают на территории РФ.
  Российская фирма обучает иностранных специалистов. Если обучение проходит в России, место реализации этих услуг – Россия. Следовательно, реализация этих услуг облагается НДС. Если обучение проходит за границей, Россия местом реализации этих услуг не является. Следовательно, реализация этих услуг НДС не облагается;
4. покупатель работ (услуг) осуществляет свою деятельность в России. Это правило распространяется только на следующие работы (услуги):
  - передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и других аналогичных прав;
  - разработка программ для ЭВМ и баз данных, их адаптация и модификация;
  - консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуги;
  - услуги по обработке информации и НИОКР;
  - услуги по подбору персонала, который в дальнейшем будет работать в месте деятельности покупателя;
  - предоставление в аренду движимого имущества, за исключением автомобилей и другого наземного транспорта;
  - агентские услуги;
  - передача прав на единицы сокращения выбросов, которые направлены на сокращение антропогенных выбросов или на увеличение абсорбции поглотителями парниковых газов.
5. выполнение работ, непосредственно связанных с перевозкой грузов, российскими фирмами и предпринимателями (если пункт отправления или пункт назначения находятся в России), а также иностранными лицами (если и пункт отправления, и пункт назначения находятся в России);
6. услуги (работы), которые непосредственно связаны с перевозкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, при условии, что их оказывают фирмы и предприниматели, зарегистрированные в России;
7. услуги российских компаний по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа по территории РФ;
8. все остальные работы или услуги (не перечисленные в пунктах 1–7), если их оказала российская фирма (предприниматель), выполняющая работы в России. Если работы (услуги) носят вспомогательный характер, то место их реализации – место реализации основных работ (услуг).
Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитывают при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.
Выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд.
Импорт товаров на территорию РФ.

Налоговая база

Налоговая база по НДС – все полученные доходы от реализации товаров (работ, услуг). Кроме того, в налоговую базу включаются следующие суммы.

Полученные авансы. Однако если аванс получен за товары (работы, услуги), которые облагаются по ставке 0%, то налог с него не платится. Также не платят НДС с полученной предоплаты фирмы, которые выпускают продукцию с длительным производственным циклом – больше шести месяцев.
Деньги в виде финансовой помощи, полученные за проданные товары, работы, услуги.
Проценты по облигациям, векселям и товарному кредиту. НДС берется не со всей суммы процентов, а только с части, которая превышает ставку рефинансирования Банка России.
Полученные выплаты по договорам страхования риска неисполнения обязательств.
Сумму, состоящую из таможенной стоимости ввозимого товара, ввозной таможенной пошлины и суммы акциза.

Налоговый период

Налоговый период по НДС равен кварталу для всех налогоплательщиков (налоговых агентов) независимо от размера выручки.

Обратите внимание: налог уплачивают тремя равными частями. Например, за III квартал: до 20 октября, до 20 ноября и до 20 декабря.

Порядок и сроки представления отчетности

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом), все налогоплательщики должны представить в свою налоговую инспекцию декларацию по НДС.

Обратите внимание: компании, у которых нет движения денежных средств на счетах в банках и в кассе, а также отсутствует объект обложения НДС, сдают единую (упрощенную) декларацию, утвержденную приказом Минфина России от 10 июля 2007 года № 62н.

Сдавать декларацию необходимо независимо от того, есть у фирмы или предпринимателя объект налогообложения по НДС или нет. Не сдают декларацию только:

фирмы и предприниматели, которые перешли на упрощенную систему (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
фирмы и предприниматели, деятельность которых облагается единым налогом на вмененный доход (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);
фирмы и предприниматели, которые получили освобождение от НДС (ст. 145 НК РФ).

Обратите внимание: есть случаи, в которых фирмы и предприниматели обязаны сдавать декларацию, даже если обычно они этого не делают. Это нужно сделать, если вы:

платите НДС как налоговый агент;
выписали счет-фактуру с выделенным в нем НДС.

Форма декларации по НДС приведена в приказе ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.
Скачать форму по ссылке

Налоговая декларация по НДС

Налоговая декларация по НДС сдают в налоговую инспекцию по месту своего учета в качестве налогоплательщика НДС не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Составлять и сдавать декларации по местонахождению обособленных подразделений не нужно. Вся сумма налога поступает в доход федерального бюджета.

Порядок и сроки уплаты НДС

Платить НДС нужно по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Платеж по НДС нужно провести до 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

НДС на УСН

Организации и ИП на УСН стали плательщиками НДС с 1 января 2025 года. Освобождены от налога только те, у кого годовой доход составляет менее 60 миллионов рублей. Освобождение от НДС дается автоматически.

Новые лимиты для работы на УСН и уплата НДС с 2025 года

Освобожденные от НДС упрощенцы не выставляют счета-фактуры, не ведут книги покупок и продаж, не сдают декларацию по НДС.

Если в 2025 году доходы плательщика УСН превысят 60 млн руб., со следующего месяца надо платить НДС по обычным или пониженным ставкам.

Пониженные ставки НДС составляют:

При доходах до 250 млн руб. - а 5%,
При доходах от 250 млн до 450 млн руб. - 7%.

Если упрощенец применяет обычные ставки НДС (20% или 10%), он вправе принять к вычету входной НДС. Заявление о выборе подавать не нужно, избранный способ инспекция увидит из декларации по НДС. Если выбрана пониженная ставка, применять ее нужно не меньше 3 лет подряд. В течение этого периода изменить ставку нельзя!

Можно ли на УСН совмещать разные ставки НДС: 7 и 20 %?

При импорте и если организация является налоговым агентом НДС все упрощенцы платят по обычным ставкам. При продаже макулатуры и металлолома НДС не платят, а при покупке агент на УСН удерживает НДС по ставке, которую применяет продавец.

При переходе с обычной ставки на пониженную принятый к вычету НДС нужно восстановить в квартале, с которого применяется пониженная ставка.

Фирмы на УСН, начисляющие НДС по пониженным или обычным ставкам, выставляют счета-фактуры с НДС, ведут книги продаж и покупок и сдают декларацию по НДС.

И при пониженных, и при обычных ставках плательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, определяют налоговую базу по НДС в общем порядке на дату отгрузки и на дату получения аванса. Кассовый метод учета доходов для НДС значения не имеет.