Налоговая база и счет-фактура по «длящимся» услугам

10.03.2025 распечатать

К одним из самых распространенных длящихся услуг относятся услуги аренды. Разберемся, когда у арендодателя возникает момент определения налоговой базы по НДС, когда он должен выставить счет-фактуру.

Момент определения налоговой базы по НДС

Главный признак длящихся услуг – это их оказание на протяжении определенного периода времени одному и тому же контрагенту. К одним из самых распространенных длящихся услуг относятся услуги аренды.

Рассчитывать НДС при оказании длящихся услуг нужно по общему правилу определения налоговой базы, установленному пунктом 1 статьи 167 НК РФ.

База по НДС определяется на наиболее раннюю из дат:

ату получения предоплаты в счет оказания услуг;
дату фактического оказания услуг.

Минфин в письме от 2 сентября 2024 г. № 03-03-06/1/82690 уточнил: датой оказания длящихся услуг аренды считается последний день квартала, в котором они оказаны.

Разъяснено, что при оказании услуг по предоставлению в аренду имущества объект налогообложения НДС возникает с момента фактической реализации таких услуг.

Налоговым периодом по НДС является квартал. Налоговую базу определяют на одну из дат, которая наступила раньше: на дату отгрузки или дату оплаты.

То есть если поступает предоплата, то базу по НДС определяют в этот день.

Если предоплаты нет, то моментом определения налоговой базы будет последний день квартала. Это касается и безвозмездной аренды.

Больше деталей по теме - в бераторе Практическая энциклопедия бухгалтера

Особые случаи определения налоговой базы по НДС

Когда выставлять счет-фактуру при аренде

Счет-фактура по услугам аренды (а также и по другим длящимся услугам) выставляется в течение 5 календарных дней со дня (п. 3 ст. 168 НК РФ):

поступления от арендатора предоплаты (счет-фактура на аванс);
оказания услуг по аренде (не позднее 5 числа месяца, следующего за кварталом, в котором оказаны услуги).

Предоплатой будет сумма, поступившая от арендатора раньше последнего дня квартала. Если же оплата по договору поступает после по окончании квартала (после оказания услуг), то для расчета НДС это значения не имеет.

Кстати, арендодателю не запрещено выставлять счета-фактуры ежемесячно. Главное, не делать этого раньше последнего числа месяца (см. письмо Минфина от 5 июня 2018 г. № 03-07-09/38397).