Где отражать налоговые разницы при изменении налоговой ставки?

Минфин РФ в информационном сообщении от 23.09.2026 № ИС-учет-70 разъяснил изменения в ПБУ 18/02, внесенные приказом от 20 августа 2026 г. № 121н. Поправки уточняют, в каких статьях бухгалтерской отчетности отражаются разницы, возникающие при пересчете отложенных налоговых активов и обязательств из-за изменения ставки налога на прибыль.

Согласно новой редакции ПБУ 18/02 такие разницы отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности в зависимости от того, как отражаются сами факты хозяйственной жизни, к которым относятся соответствующие отложенные налоговые активы/обязательства. Ранее действовало правило об отнесении их на счет учета прибылей и убытков.

Теперь налоговый эффект должен признаваться в той же составляющей отчетности, что и сам факт хозяйственной жизни:

• в составе чистой прибыли (убытка) — если факт признан в чистой прибыли (убытке);
• в составе совокупного финансового результата без включения в чистую прибыль (убыток) — если факт признан в совокупном финансовом результате;
• в составе капитала организации без включения в совокупный финансовый результат — если факт признан непосредственно в капитале.

В составе чистой прибыли (убытка) признаются:

•  уменьшение обязательства по аренде сверх балансовой стоимости права пользования активом (п. 21 ФСБУ 25/2018);
•  разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчётную дату и предыдущей оценкой (п. 20 ПБУ 19/02);
•  стоимость активов, оказавшихся в излишке (подп. «а» п. 12 ФСБУ 28/2023);
•  величина обесценения запасов (п. 31 ФСБУ 5/2019);
•  результат обесценения основных средств и его восстановления (подп. «ж» п. 45 ФСБУ 6/2020);
•  величина оценочного обязательства (п. 8 ПБУ 8/2010).

В составе совокупного финансового результата (без включения в чистую прибыль (убыток):

• результат переоценки внеоборотных активов (пп. 18–19 ФСБУ 6/2020, пп. 24–25 ФСБУ 14/2022);
• разница от пересчета стоимости активов и обязательств, используемых для деятельности за пределами РФ, в рубли (п. 19 ПБУ 3/2006).

В составе капитала организации (без включения в совокупный финансовый результат):

• корректировка входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики (п. 15 ПБУ 1/2008);
• исправление существенной ошибки отчетного года, выявленной после утверждения отчетности (п. 9 ПБУ 22/2010).

Также в ПБУ 18/02 уточнено обозначение статьи отчета о финансовых результатах, связанной с отложенными налогами. При формировании совокупного финансового результата налог на прибыль, относящийся к фактам хозяйственной жизни, включаемым в совокупный финансовый результат (ранее — не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток), отражается в отчете о финансовых результатах в качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) чистую прибыль (убыток).

Приказ Минфина России от 20 августа 2026 г. № 121н вступает в силу с 29 сентября 2026 г. и подлежит обязательному применению начиная с годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2026 год.

Источник - информационное сообщение Минфина РФ от 23.09.2026 № ИС-учет-70.