Неправильно перешли на ФСБУ 6/2020 - получите доначисление

ФНС провела камеральную проверку декларации по налогу на имущество за 2022 год. В ходе проверки было установлено, что при переходе на ФСБУ 6/2020 общество применило упрощенный ретроспективный способ, предусмотренный пунктом 49 стандарта. Однако, по мнению налоговиков, компания допустила две ошибки.

Первая касалась расчета накопленной амортизации. Налогоплательщик применил увеличенную первоначальную стоимость объектов (с учётом реконструкции и модернизации) с даты ввода объектов в эксплуатацию, а не с даты фактического проведения модернизации. Это привело к завышению накопленной амортизации в 1,8 раза (с 18,1 млрд до 33,5 млрд рублей) и, как следствие, к занижению остаточной стоимости имущества.

Вторая ошибка касалась ликвидационной стоимости. Компания установила нулевую ликвидационную стоимость практически по всем объектам основных средств (99,5% от общего числа). Налоговый орган счел это занижение необоснованным.

Инспекция назначила комплексную экспертизу, которая подтвердила, что расчет амортизации должен производиться поэтапно — по мере капитализации затрат на модернизацию, а не единовременно с даты ввода объекта.

Суд первой инстанции  частично удовлетворил требования налогоплательщика, признав недействительным решение инспекции в части 45,2 млн рублей (из них 43 млн — налог, 2,15 млн — штраф), поскольку вышестоящий налоговый орган уже отменил эту часть решения в порядке ведомственного контроля. В остальной части (284 млн рублей доначислений) суд отказал.

Суд согласился с налоговым органом, что расчет накопленной амортизации должен производиться поэтапно, с учетом каждого факта увеличения первоначальной стоимости. Единовременный расчет всей суммы амортизации на дату перехода к стандарту противоречит пунктам 12, 14, 24 и 39 ФСБУ 6/2020.

В части ликвидационной стоимости суд признал экспертное заключение ООО «Федерация экспертов Саратовской области» надлежащим доказательством, указав, что ликвидационная стоимость — это расчетная величина, которая определяется на основе профессионального суждения и рыночных данных.

Последующие пересмотры дела апелляцией и кассацией данного решения не изменили.

Таким образом, переход на ФСБУ 6/2020, даже с использованием упрощенного ретроспективного способа, требует поэтапного расчета накопленной амортизации. Нельзя распространять увеличенную после модернизации первоначальную стоимость на весь срок эксплуатации объекта с даты его ввода — необходимо учитывать момент фактического осуществления капитальных вложений.

Кроме того, следует учитывать, что ликвидационная стоимость не может быть автоматически нулевой. Организация обязана обосновать ее размер, исходя из ожидаемой выгоды от выбытия актива по окончании срока полезного использования. Налоговые органы вправе оспаривать нулевую ликвидационную стоимость и привлекать экспертов для ее определения на основе рыночных данных.

Источник - постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 25.03.2026  по делу № А12-28106/2024.