НДФЛ и выплаты с надбавками

Минфин разъяснил, как правильно облагать налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) выплаты, которые считаются исходя из среднего заработка и при этом включают в себя районные коэффициенты и «северные» процентные надбавки. Речь идет, в частности, о пособиях по временной нетрудоспособности. Компании требовалось разъяснить, применяется ли к таким надбавкам особая прогрессивная ставка НДФЛ (15% вместо 13%), предусмотренная для доходов свыше 2,4 млн рублей за год.

Чиновники сообщили следующее.

Согласно абзацу 2 пункта 6.2 статьи 210 Налогового кодекса РФ, если выплата (например, больничный) рассчитывается из среднего заработка, то в налоговую базу для применения повышенной ставки 15% (пункт 1.2 статьи 224 НК РФ) включается также и та часть районных коэффициентов и северных надбавок, которая начислена непосредственно на суммы, учитываемые при расчете этой выплаты.

Иными словами, «северные» надбавки не выделяются отдельно и не облагаются по пониженной ставке — они разделяют судьбу основного дохода, в составе которого выплачены, и подлежат обложению по той же ставке, что и сам средний заработок.

При этом специалисты напомнили, что при расчете пособий по временной нетрудоспособности средний заработок ограничен лимитами, установленными Федеральным законом № 255-ФЗ. Эти же ограничения применяются и для целей расчета НДФЛ по указанному правилу.

Таким образом, работодателям и бухгалтерам при расчете НДФЛ с больничных и иных выплат, исчисляемых из среднего заработка, следует учитывать районные коэффициенты и процентные надбавки в составе общей облагаемой базы. Если общая сумма дохода сотрудника (включая эти надбавки) с начала года превысит 2,4 млн рублей, то к части превышения применяется ставка 15% как к единой сумме, без выделения «северной» составляющей в отдельный льготный объект налогообложения.

Источник - письмо Минфина РФ от 13.03.2026 №03-04-06/20087.