Как определить долю расходов по необлагаемым НДС операциям?

Минфин России дало разъяснения по вопросу определения доли расходов по необлагаемым НДС операциям для применения так называемого «правила 5%», закрепленного в п. 4 ст. 170 НК РФ.

Вопрос возник в ситуации, когда у организации, ведущей как облагаемую, так и необлагаемую НДС деятельность, отсутствуют расходы, которые можно было бы прямо отнести к необлагаемым операциям (например, общехозяйственные расходы). В этом случае организация не могла применить стандартный расчет пропорции, предусмотренный кодексом, так как нормативным актом порядок определения пропорции при отсутствии таких расходов прямо не установлен.

Чиновники сообщили следующее. В совокупные расходы по необлагаемым операциям включаются не только прямые расходы, но и соответствующая часть общих расходов, которые связаны с обоими видами деятельности.

Налогоплательщик вправе самостоятельно распределять эти общие расходы между видами деятельности. Для этого может быть использована пропорция, рассчитанная на основе показателей, утвержденных в учетной политике для целей НДС. К таким показателям относятся, например:

•  сумма прямых расходов;
•  численность персонала;
•  фонд оплаты труда;
•  стоимость основных фондов;
•  иные экономически обоснованные показатели.

Чиновники уточнили, что метод распределения общих расходов пропорционально доле доходов от соответствующей деятельности в общем доходе, прямо предусмотренный п. 1 ст. 272 НК РФ, применяется исключительно для целей налога на прибыль.

Таким образом, для целей расчета 5-процентного лимита по НДС налогоплательщик не обязан использовать пропорцию по доходам. Он может выбрать любой экономически обоснованный показатель из перечисленных выше (или иной), закрепив этот порядок в учетной политике.

Источник – письмо Минфина РФ от 13.11.2025 № 03-07-14/109887.