НДФЛ с дивидендов, если они выплачены не пропорционально долям в УК

При выплате дивидендов участникам акционерного общества, когда размер выплат не соответствует их долям в уставном капитале, такие суммы все равно облагаются НДФЛ как доход от долевого участия.

Такой вывод содержится в письме ФНС России от 28 ноября 2025 г. № 11-1-04/0027@.

К доходам от долевого участия в российской организации, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.1 статьи 224 НК РФ. А именно:

• 13 % - если сумма налоговых баз, указанных в п. 6 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет не более 2,4 миллиона рублей;

• 312 000 рублей и 15 % с суммы налоговых баз, указанных в п. 6 ст. 210 НК РФ, превышающей 2,4 миллиона рублей, - если сумма налоговых баз за год составляет более 2,4 миллиона рублей.

Согласно ст. 43 НК РФ, в случае непропорционального распределения чистой прибыли общества часть чистой прибыли общества, распределенная между его участниками не пропорционально их долям в уставном капитале общества, не признается для целей налогообложения дивидендами.

Одновременно доходы, полученные в случае непропорционального распределения чистой прибыли организации, также следует рассматривать как доходы от долевого участия.

ФНС России отмечает, что в совокупность налоговых баз, в отношении которых применяется ставка, предусмотренная п. 1.1 ст. 224 НК РФ, включается налоговая база по доходам от долевого участия, в том числе в виде доходов, полученных в случае, если часть чистой прибыли общества распределена между его участниками не пропорционально их долям в уставном капитале общества.