О раздельном учете НДС и правиле 5 процентов

Минфин разъяснил, за какой период нужно считать долю облагаемых и необлагаемых операций при распределении входного НДС и как применять правило 5 процентов, в том числе для вычетов по амортизируемому имуществу.

Письмо Минфина от 16 сентября 2025 г. № 03-07-11/90091.

При осуществлении облагаемых и не облагаемых НДС операций в организации должен быть организован раздельный учет в целях правильного определения налоговой базы по НДС (п. 1 ст. 153 НК РФ). Он заключается в раздельном отражении выручки, облагаемой по разным ставкам и не облагаемой налогом, и разграничении сумм входного налога в целях применения вычетов.

Если купленные товары, работы и услуги, а также ОС И НМА, используются в облагаемой и необлагаемой деятельности, необходимо вычислить процентную долю каждого вида операций. Вычет НДС можно применить только в части облагаемых операций, а оставшуюся часть входного налога нужно учесть в стоимости приобретения ценностей для необлагаемой деятельности.

В общем случае период для расчета доли равен налоговому периоду по НДС, то есть кварталу. Но для ОС и НМА есть специальное правило. Если объекты приобретены в первом или втором месяце квартала, долю можно рассчитать за соответствующий месяц.

Также чиновники напомнили о «правиле 5 процентов». Оно заключается в том, что, если доля необлагаемых операций меньше 5 процентов, весь предъявленный НДС принимается к вычету, в том числе и по ОС и НМА.

Таким образом, размер доли совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС, нужно контролировать.

Напомним также, что если фирма использует товар только в не облагаемых НДС операциях, «правило пяти процентов» применить нельзя. Даже несмотря на то, что в целом по организации это правило соблюдено. Входной НДС нужно учитывать в стоимости товара (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ).