Как уведомить ФНС о смене налоговой модели внутри УСН

Общество, изначально применявшее УСН с объектом «доходы минус расходы» (ставка 15%), в декабре 2021 года подало уведомление о смене объекта на «доходы» (ставка 6%) с начала 2022 года. Изначально налоговая служба не обработала этот документ, так как компания уже была плательщиком УСН.

В марте 2023 года компания подала налоговую декларацию за 2022 год, рассчитанную по ставке 6% («доходы»), которую налоговики приняли без замечаний. Однако в апреле 2023 года инспекция все же зачла уведомление двухгодичной давности, официально изменив объект налогообложения для компании.

Осенью 2023 года общество кардинально изменило свою позицию, представив уточненную декларацию, в которой вернулось к исходному объекту «доходы минус расходы». Компания заявила, что уведомление от 2021 года было подано по ошибке. Налоговый орган с этим не согласился, усмотрев в действиях компании нарушение Налогового кодекса, и доначислил налоги и штраф.

Стороны встретились в суде.

Первая инстанция и апелляция отказали Обществу в удовлетворении исковых требований. Суды указали, что последовательные действия компании — подача уведомления, а затем и первичной налоговой декларации с объектом «доходы» — однозначно свидетельствовали о ее намерении сменить налоговую модель.

Суды подчеркнули, что Налоговый кодекс прямо запрещает менять объект налогообложения в течение одного налогового периода. Попытка компании сделать это задним числом через уточненную декларацию была признана неправомерной.

Кассационный суд согласился с выводами нижестоящих инстанций. Он отметил, что налоговый орган предпринял меры для уточнения позиции компании, направив требование о пояснениях, на которое общество не отреагировало. Доводы жалобы были признаны направленными на переоценку установленных судами фактов, что не входит в компетенцию кассационной инстанции.

Источник - постановление Арбитражного суда Уральского округа от 08.08.2025 по делу № А71-16460/2024.