В какие доходы включать ту или иную субсидию

Учет субсидий при исчислении налога на прибыль зависит от вида и характера расходов, на финансирование (компенсацию) которых выделены денежные средства из госбюджетов.

Момент отнесения субсидий к доходам напрямую связан с целевым назначением господдержки. По общему правилу, субсидии учитываются в составе внереализационных доходов. Исключение составляют субсидии, полученные в рамках возмездного договора на возмещение расходов, они выделены отдельно в статье 251 НК РФ. Такие субсидии учитываются в составе выручки от реализации, то есть не в составе внереализационных доходов.

Если субсидия выделена не в рамках возмездного договора, а на компенсацию ранее произведенных расходов или недополученных доходов, при расчете налога на прибыль такая субсидия учитывается единовременно на дату зачисления (п. 4.1 ст. 271 НК РФ).

В то же время субсидии, полученные на финансирование расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств (абз.2 п. 4.1 ст. 271 НК РФ).

Исключение составляют субсидии, выделенные на возмещение расходов, не учитываемых для целей исчисления налога на прибыль организаций, и субсидии для автономных и бюджетных учреждений. Такие субсидии в доходах не отражаются.