Особенности применения пониженных ставок НДС 5% и 7% при УСН

При УСН специальные пониженные ставки НДС разрешено применять в течение не менее 12 кварталов. Переход со ставки НДС 5% на ставку 7% и обратно не прерывает течения указанного срока, а освобождение от НДС - прерывает.

Информация ФНС от 17 марта 2025 г.

Организации и предприниматели на УСН при выборе пониженных ставок 5% и 7% должны применять их последовательно в течение 12 налоговых периодов (три года). До окончания этого срока перейти на ставку НДС 20% нельзя.

Досрочное прекращение применения пониженных ставок возможно, если налогоплательщик на УСН со следующего года получит автоматическое освобождение от уплаты НДС, то есть, если доходы за предыдущий год окажутся менее 60 млн рублей. Право на пониженные ставки НДС также утрачивается, если доходы за предыдущий год или в текущем году превысят 450 млн рублей. В этом случае утрачивается и само право на УСН.

Переход со ставки НДС 5% на ставку 7% и обратно не прерывает течения указанного срока, а освобождение от НДС – прерывает. Его отсчет начинается заново, когда основания для освобождения будут утрачены.

Например, налогоплательщик на УСН с начала 2025 года применял ставку 5%, а с декабря стал исчислять налог по ставке 7%, так как превысил пороговое значение доходов (250 млн рублей). Ставку 7% он продолжил применять в 2026 году. Но из-за снижения выручки с 2027 года он снова начал применять 5%. В такой ситуации срок применения специальных налоговых ставок (12 кварталов) не прерывался.

Другой пример: налогоплательщик на УСН с начала 2025 года применял ставку 5 %, а с 2026 года освобожден от исчисления НДС. Если в 2026 году он утратит право на освобождение, то со следующего месяца он может выбрать как общую (20 %), так и специальную (5 %) ставку НДС. При этом выбранная им ставка должна применяться ко всем операциям, которые облагаются данным налогом (то есть не освобождены от налогообложения НДС). Не допускается применение разных ставок в зависимости от того, кто приобретает соответствующие товары, работы или услуги.