ОС и НМА куплены за счет бюджетных средств: вычеты НДС

Когда можно применить вычет НДС при покупке активов за счет бюджетных средств, разъяснил Минфин.

Письмо Минфина от 4 октября 2024 г. № 03-07-15/96417 (доведено до налоговых органов письмом ФНС от 9 октября 2024 г. № СД-4-3/11498@).

Согласно прямой норме, содержащейся в статье 170 НК РФ, суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным налогоплательщиком полностью за счет субсидий или бюджетных инвестиций, к вычету не принимаются.

В Минфине пояснили, что, если ОС и НМА оплачиваются налогоплательщиком за счет субсидий или бюджетных инвестиций, то принятие к вычету НДС, оплаченного за счет таких бюджетных средств, приводит к повторному субсидированию из федерального бюджета, что увеличивает расходы федерального бюджета.

Также отмечено, что это касается тех бюджетных средств, которые предоставлены на условиях безвозвратности. Если же товары оплачены инвестором за счет бюджетных средств, предоставленных на условиях возвратности, то НДС по указанным товарам, ОС и НМА принимается к вычету в общем порядке.

Однако, если обязательство по возврату бюджетных средств не будет исполнено, то, согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ, принятые к вычету суммы НДС подлежат восстановлению в налоговом периоде, в котором:

• истекает срок по возврату бюджетных средств, установленный договором (соглашением) о предоставлении таких бюджетных средств, в том числе дополнительным соглашением к этому договору;
• к договору о предоставлении бюджетных средств заключено дополнительное соглашение, предусматривающее отсутствие у инвестора обязанности по возврату бюджетных средств.