Учет прежних выплат при переходе на АвтоУСН

ФНС разъяснила, как учитывать «старые» зарплатные расходы при переходе на АвтоУСН

Чиновники  рассмотрели ситуацию, когда налогоплательщик, применявший УСН с объектом «доходы минус расходы», переходит на АвтоУСН. При этом у него остаются обязательства по зарплате за предыдущий период (например, за декабрь 2025 года), которые будут фактически выплачены уже в 2026 году, в период применения нового режима.

В ФНС указали, что в соответствии с частью 4 статьи 16 Федерального закона № 17-ФЗ при переходе на АвтоУСН не учитываются расходы, относящиеся к предыдущим налоговым режимам. Это правило введено для предотвращения двойного учета одних и тех же затрат.

Однако, как отмечается в письме, если зарплата и взносы были начислены за период применения УСН, но не были оплачены в тот период (а значит, не могли быть учтены в расходах по правилам главы 26.2 НК РФ), они не теряются для налогоплательщика окончательно.

Учитывая, что суммы заработной платы и страховые взносы за работников, начисленные за период применения УСН, уплачены после перехода на АвтоУСН и в силу положений главы 26.2 Кодекса не могли быть учтены в расходах по УСН, то такие затраты могут быть учтены в составе расходов по АвтоУСН  в налоговом периоде, в котором осуществлена их фактическая оплата.

Таким образом,  затраты на оплату труда и страховые взносы за прошлый период можно включить в налоговую базу АвтоУСН после их фактического перечисления сотрудникам и бюджету.

Другими словами,  индивидуальный предприниматель с 1 января 2026 года перешел на АвтоУСН. В январе 2026 года он выплачивает зарплату и перечисляет взносы за декабрь 2025 года (когда он еще работал на УСН). Согласно позиции ФНС эти суммы предприниматель вправе учесть в расходах при формировании налоговой базы по АвтоУСН.

Источник – письмо ФНС от 20.02.2026 № СД-36-3/1343@.