НДС у налогового агента зависит от режима налогообложения собственника имущества

Какую ставку НДС должен применять налоговый агент при реализации по решению суда имущества плательщиков УСН, разъяснила ФНС.

Письмо ФНС от 15.09.2026 № СД-35-3/12397@

 При реализации имущества по решению суда, а также конфискованного, бесхозяйного или скупленного имущества налоговым агентом признается тот, кто уполномочен проводить продажу: орган, организация или ИП. Именно на налогового агента возлагается обязанность исчислить НДС.

В письме ФНС от 15 сентября 2026 г. № СД-35-3/12397@ рассмотрен вопрос о применении НДС у налогового агента при продаже объектов незавершенного строительства во исполнение судебных решений в отношении организаций и ИП на УСН в случаях, когда собственники:

• освобождены от уплаты НДС (по ст. 145 НК РФ);
• применяют специальные ставки НДС 5 % или 7 %;
• используют общеустановленные ставки НДС (10 % или 22 %).

Налоговым агентом признается лицо, обязанное исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять налоги в бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Обязанности по исчислению и уплате НДС зависят от режима налогообложения собственника имущества.

Согласно пункту 4 статьи 161 НК РФ, налоговые агенты определяют налоговую базу при реализации имущества по решению суда (кроме случаев по подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ) исходя из цены имущества с учетом положений статьи 105.3 НК РФ и акцизов (для подакцизных товаров).

Согласно статье 164 НК РФ (пп. 3, 4, 8) налогоплательщики на УСН вправе применять ставки НДС 5%, 7% либо общеустановленные 10 %, 22 %.

Пункт 1 статьи 145 НК РФ предусматривает освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС при соблюдении условий (лимиты доходов).

Налоговый агент при реализации имущества по решению суда должен запросить у собственника имущества письменное уведомление о применяемом режиме налогообложения и ставке НДС.

Если собственник на УСН применяет ставку НДС 5%, 7%, 10% или 22%, покупателю предъявляется сумма НДС по указанной ставке (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Если же собственник освобожден от уплаты НДС по статье 145 НК РФ, уполномоченный орган не является налоговым агентом и не обязан исчислять/уплачивать НДС.