При переходе с ОСН на УСН нужно восстановить НДС со стоимости реконструкции ОС

Порядок восстановления сумм НДС при переходе организации с общей системы налогообложения на упрощенную с исполнением обязанностей плательщика НДС по спецставке разъяснил Минфин.

Письмо Минфина России от 24 июня 2026 г. № 03-07-11/53908

Если организация с 1 января 2026 года перешла на УСН и на дату перехода эксплуатирует реконструируемый объект недвижимости, по которому не истекло 10 лет с года, когда началась амортизация с измененной первоначальной стоимости этого объекта, она обязана восстановить суммы НДС.

По общим правилам подлежат восстановлению:

• НДС, принятый к вычету по строительно‑монтажным работам (СМР);
• НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для выполнения СМР при реконструкции объекта недвижимости.

Порядок восстановления регулирует статья 171.1 НК РФ, в частности:

• п. 6 ст. 171.1 НК РФ устанавливает обязанность восстановления НДС, если объекты недвижимости используются для операций, не облагаемых НДС, либо при применении УСН с уплатой НДС по пониженным ставкам (5 % или 7 %);
• п. 4 ст. 259 НК РФ определяет правила начисления амортизации с измененной стоимости объекта.

Порядок восстановления таков:

1. Восстановление производится ежегодно в течение 10 лет, начиная с года, в котором начисляется амортизация с измененной стоимостью объекта.
2. Восстановленная сумма НДС отражается в налоговой декларации за последний налоговый период каждого календарного года из указанных 10 лет.

Например, организация до 31 декабря 2025 года применяла ОСН и была плательщиком НДС. В 2020 году она провела реконструкцию здания и приняла к вычету НДС по затратам на реконструкцию. С 1 января 2026 года организация перешла на УСН с уплатой НДС по ставке 5%.

Поскольку с момента изменения стоимости объекта после реконструкции еще не прошло 10 лет, организация обязана ежегодно восстанавливать часть ранее принятого к вычету НДС в течение оставшихся лет этого 10‑летнего периода.