К каким объектам ОС применяется ФИНВ?

Минфин разъяснил, к каким объектам ОС и НМА применяется федеральный инвестиционный вычет.

Чиновники ведомства рассмотрели обращение налогоплательщика и напомнили порядок применения  льготы, установленный статьей 286.2 Налогового кодекса РФ.

ФИНВ позволяет налогоплательщику налога на прибыль организаций уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленную по ставке, подлежащей зачислению в федеральный бюджет (абз. 2 п. 1 ст. 284 НК РФ), на величину вычета в порядке, предусмотренном статьей 286.2 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 286.2 НК РФ, ФИНВ текущего налогового (отчетного) периода не может превышать 50 процентов от совокупной суммы расходов, составляющих:

•  первоначальную стоимость основного средства (в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ);
•  первоначальную стоимость амортизируемого нематериального актива (в соответствии с абз. 11 п. 3 ст. 257 НК РФ);
•  величину изменения первоначальной стоимости ОС или НМА (за исключением расходов на частичную ликвидацию) в случаях, указанных в пункте 2 статьи 257 НК РФ.

Минфин особо отметил, что федеральный инвестиционный вычет не применяется в отношении следующих объектов:

•  объекты ОС и НМА, которые не подлежат амортизации в соответствии с пунктом 2 статьи 256 НК РФ (например, земельные участки, объекты природопользования, имущество, переданное в безвозмездное пользование, и др.);
•  объекты, первоначальная стоимость которых сформирована за счет субсидии;
•  объекты, первоначальная стоимость которых сформирована за счет расходов, учитываемых с применением повышающего коэффициента.

Пунктом 3 статьи 286.2 НК РФ установлено, что категории налогоплательщиков, категории объектов ОС и НМА, к которым применяется ФИНВ, порядок и условия применения вычета определяются Правительством Российской Федерации.

В настоящее время действует постановление Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638 «О параметрах применения федерального инвестиционного налогового вычета». В соответствии с этим документом право на применение ФИНВ предоставляется только в отношении тех объектов ОС и амортизируемых НМА, которые перечислены в пунктах 4 и 5 постановления № 1638.

Таким образом, чтобы применить федеральный инвестиционный налоговый вычет, налогоплательщик должен одновременно соблюсти два условия:

1.  Объекты ОС и НМА должны соответствовать критериям, установленным пунктом 4 статьи 286.2 НК РФ (вычет не более 50% от расходов на формирование первоначальной стоимости, отсутствие субсидий и повышающих коэффициентов).
2.  Объекты должны входить в перечень, утвержденный пунктами 4 и 5 постановления Правительства РФ № 1638.

Источник - письмо Минфина РФ от 25.03.2026 № 03-03-06/1/24448.