В каком случае сумма обеспечительного платежа включается в базу по прибыли

Когда организация должна включить в базу налога на прибыль сумму полученного обеспечительного платежа, разъяснил Минфин.

Письмо Минфина от 16 апреля 2025 г. № 03-03-05/38062.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поименованы в статье 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

В частности, при определении базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка, обеспечительного платежа в качестве обеспечения обязательств, при условии, что этот платеж в дальнейшем не засчитывается в счет исполнения соответствующего обязательства, то есть не выполняет функцию аванса.

Таким образом, доход в виде обеспечительного платежа не учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Но если сумма обеспечительного платежа и не подлежит возврату лицу, его предоставившему, и не засчитывается в счет исполнения соответствующего обязательства, то указанная сумма должна быть включена в базу налога на прибыль в составе внереализационных доходов.