Почему не применяется инвестиционный вычет к расходам на улучшения арендованного ОС?

Капвложения в арендованное имущество не являются ОС, поэтому инвестиционный вычет по налогу на прибыль к ним применить нельзя.

Письмо Минфина от 19 декабря 2024 г. № 03-03-05/128714.

Согласно статье 286.1 НК РФ, инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль применяется по основным средствам, которые признаются амортизируемым имуществом.

Вычет применяется к расходам:

• на приобретение, сооружение, изготовление, доставку основного средства и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования;
• на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию соответствующего объекта основных средств (п. 1, 2 ст. 286.1 НК РФ).

Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованные объекты основных средств, произведенные арендатором с согласия арендодателя, являются амортизируемым имуществом. Вместе с тем они не признаются объектами основных средств (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Основным средством признается имущество, которое одновременно соответствует критериям (ст. 257 НК РФ):

• принадлежит фирме на праве собственности;
• используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией;
• срок полезного использования превышает 12 месяцев;
• первоначальная стоимость превышает 100 000 рублей.

Неотделимые улучшения в арендованные объекты основных средств, произведенные арендатором с согласия арендодателя, являются собственностью арендодателя, то есть не выполняется одно из условий отнесения имущества к основным средствам у налогоплательщика.

Поэтому инвестиционный налоговый вычет в отношении таких расходов не применяется.

Мгновенный доступ к бухгалтерским новостям в Telegram-канале Бухгалтерия.ru