Налоги при долгосрочном сервитуте

Минфин разъяснил порядок налогообложения при долгосрочной аренде земли под электросети.

Соответствующий вопрос задала компания, которая столкнулась с неопределенностью в налоговом учете при единовременной оплате сервитута за весь долгосрочный период. Основные вопросы касались момента принятия НДС к вычету и порядка признания расходов по налогу на прибыль.

Чиновники напомнили о различных подходах к уплате налога в зависимости от статуса собственника земли.

Если сервитут устанавливают органы государственной власти или местного самоуправления в отношении государственных или муниципальных земель, то сетевая организация (АО) обязана исполнить функции налогового агента. В этом случае именно она должна исчислить, удержать и переплатить НДС в бюджет с суммы платежа.

Если же право ограниченного пользования предоставляет обычный налогоплательщик (например, частная или бюджетная организация, не являющаяся органом власти), то НДС исчисляет и уплачивает в бюджет непосредственно эта организация — сервитутодатель.

Что касается права на вычет «входного» НДС (как уплаченного в качестве агента, так и предъявленного контрагентом), специалисты Минфина указали, что он производится в общеустановленном порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 Налогового кодекса. В письме не содержится специального запрета на единовременный вычет всей суммы при условии, что сервитут установлен и принят к учету.

Наиболее важный вывод для налогоплательщиков касается налога на прибыль. Несмотря на то, что плата за сервитут вносится один раз за весь 49-летний срок, учесть эти расходы единовременно в целях налогообложения прибыли не получится.

В Минфине отметили, что такие затраты признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (подпункт 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Однако, согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ, расходы признаются в том периоде, к которому они относятся.

Поскольку сервитут устанавливается на конкретный длительный срок (49 лет), плата за него считается расходами, относящимися к нескольким отчетным периодам. Следовательно, налогоплательщик обязан распределять эту сумму равномерно на протяжении всего срока действия сервитута. Если расходы относятся к определенному периоду времени, они учитываются равномерно в течение этого срока.

Таким образом, организациям, планирующим долгосрочную аренду или сервитут с единовременным платежом, необходимо закладывать в бюджет растянутый во времени учет затрат для целей налогообложения прибыли.

Источник - письмо Минфина РФ от 04.12.2025 № 03-07-11/117672.

Мгновенный доступ к бухгалтерским новостям в Telegram-канале Бухгалтерия.ru