Как учесть проценты по займу при переходе с УСН на общий режим

Для расчета налога на прибыль заемщик-бывший «упрощенец» учитывает в расходах проценты, начисленные ему в период применения УСН, но выплаченные на общем режиме. А займодавец, перешедший с УСН на ОСН, увеличивает прибыль на проценты, начисленные в период работы на спецрежиме, но уплаченные ему после перехода на ОСН. Письмо Минфина России от 22 января 2016 г. № 03-03-06/1/2265.

В комментируемом письме Минфин России обратился к теме начисления процентов при переходе с упрощенной системы налогообложения на общую. Финансисты цитируют положения пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса. Эта норма предписывает учитывать:

• в доходах – сумму выручки от реализации товаров во время работы на «упрощенке», не оплаченных на этом спецрежиме, но оплата за которые поступила в период работы на ОСН;
• в расходах – затраты на приобретение товаров в период применения УСН, оплата за которые поступила уже после перехода с «упрощенки» на общую систему налогообложения.

В Минфине отметили, что при начислении и уплате процентов по займам нужно действовать согласно этим правилам. То есть после ухода с «упрощенки» и перехода на общий режим организация, получившая займ, может учесть в расходах проценты, начисленные ей в период применения УСН, но уплаченные займодавцу после перехода на общий режим.

Между тем, компания, предоставившая займ, учитывает в своих доходах проценты, начисленные заемщику во время работы на «упрощенке» и перечисленные ей заемщиком уже после ухода с УСН на ОСН.

Кроме того, Минфин дал разъяснения по учету аванса, возвращенного «упрощенцем» покупателю.

Поскольку доходы при УСН отражают кассовым методом, то полученный аванс является доходом в момент его поступления (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Соответственно, с полученного аванса «упрощенец» должен заплатить единый налог в периоде его получения.

Но бывает так, что «упрощенец», получив аванс под предстоящую поставку товара, не может выполнить условия договора по его отгрузке. В этом случае при возврате предоплаты нужно уменьшить доходы налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат, на сумму, возвращаемую покупателю (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В результате, налоговая база по «упрощенному» налогу уменьшается на возвращенный аванс.

Финансисты полагают, что в такой ситуации «упрощенец» не должен подавать уточненную декларацию. Поскольку он не ошибочно, а правомерно включил в доходы полученный от покупателя аванс.

Об особенностях учета авансов, полученных и возвращенных в период применения УСН, вы можете узнать в бераторе «УСН на практике»