Налог на прибыль при возмещении премии по экспортным кредитам

Минфин разъяснил порядок налогообложения возмещения страховой премии по экспортным кредитам из Беларуси.

Ситуация, рассмотренная ведомством, является типичной для сделок с участием белорусских кредитных организаций. По законодательству Беларуси, предоставление экспортного кредита требует обязательного страхования рисков невозврата. Страховой договор заключается между белорусским банком и страховой компанией, однако расходы на страховую премию по условиям кредитного соглашения возмещаются российским заемщиком.

Главный вопрос заключался в том, должна ли российская организация удерживать налог на прибыль (по стандартной ставке 15% или 20%) с суммы такого возмещения, выплачиваемой белорусскому банку, как с дохода иностранной организации от источника в РФ.

Чиновники Минфина указали, что в общем случае подобные выплаты могут квалифицироваться как «иные аналогичные доходы» от источников в РФ (пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ). Однако в данной конкретной ситуации выплата может не облагаться налогом у источника в России при одновременном соблюдении нескольких условий:

1. сумма возмещения страховой премии включена в основной долг по кредитному соглашению и имеет целевой характер;

2. проценты по кредиту начисляются российской организацией на всю сумму долга, включая эту премию;

3. белорусский банк не включает полученную от заемщика сумму страховой премии в свою налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в Беларуси.

4. страховая компания подтверждает получение полной премии и ее учет в своей налоговой базе в Беларуси.

При выполнении этих условий выплата может рассматриваться как часть возврата основного долга, а не как отдельный доход банка, и, следовательно, не подлежит налогообложению в РФ.

Минфин также сослался на Соглашение об избежании двойного налогообложения между Россией и Беларусь (1995 г.), которое допускает налогообложение в РФ доходов, не упомянутых в других статьях соглашения.

Источник - письмо Минфина РФ от 25.11.2025 года № 03-08-05/114162.